Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Совмещение УСН и ЕНВД. Распределение общих расходов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Каждый спецрежим дает возможность платить меньше налогов, чем на ОСНО. А их совмещение иногда позволяет добиться еще большей экономии. Так бывает не всегда, и в каждой ситуации нужно производить расчет, чтобы выяснить, какой из вариантов окажется выгоднее.
Отчетность работодателей
Для обоих режимов «общие» отчеты – это передача в контролирующие органы сведений по сотрудникам.
- единый расчет по страховым взносам (сдают в ИФНС до 30 числа после окончания квартала);
- форма СЗВ-М (отправляют в ПФР ежемесячно не позднее 15 числа);
- форма СЗВ-СТАЖ (отправляют в ПФР по итогам годам до 1 марта);
- 4-ФСС (представляется в Фонд социального страхования на бумаге – до 20 числа после окончания квартала, в электронном виде – до 25 числа);
- отчет об использовании сумм на страхование от несчастных случаев (форма представляется одновременно с расчетом 4-ФСС);
- 6-НДФЛ (сдают в ИФНС в течение месяца после окончания квартала);
- справки 2-НДФЛ (представляют в ИФНС раз в год до 1 апреля);
- отчет о среднесписочной численности сотрудников (отправляют до 20 января в ИФНС).
Учет доходов при совмещении режимов УСН и ЕНВД
В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налоговый учет при УСН — это учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (КУДиР).
В «1С:Бухгалтерии 8» отчет Книга учета доходов и расходов УСН заполняется автоматически на основании специальных регистров накопления, а записи в регистрах вводятся, как правило, также автоматически при проведении документов, которыми регистрируются операции.
При объекте налогообложения Доходы в КУДиР учитываются только доходы, а налоговый учет ведется только с использованием регистра Книга учета доходов и расходов (раздел I).
При объекте налогообложения Доходы минус расходы в КУДиР учитываются и доходы и расходы, а для налогового учета используются все регистры накопления подсистемы УСН:
- Расходы при УСН;
- Зарегистрированные оплаты основных средств (УСН);
- Зарегистрированные оплаты нематериальных активов (УСН);
- Книга учета доходов и расходов (раздел I);
- Книга учета доходов и расходов (раздел II);
- Книга учета доходов и расходов (НМА);
- Прочие расчеты.
Учет материальных расходов при совмещении режимов УСН и ЕНВД
Организация в своей хозяйственной деятельности приобретает сырье и материалы для использования в производстве и/или продаже продукции (товаров, работ, услуг), реализация которых может попадать под различные налоговые режимы: УСН и ЕНВД. В ситуации, когда на дату оплаты приобретенных сырья и материалов налогоплательщиком, совмещающим применение УСН и ЕНВД, невозможно определить, для какой предпринимательской деятельности будет использовано это сырье (материалы), следует руководствоваться разъяснениями Минфина России. В письме от 29 января 2010 года № 03-11-06/2/11 финансовое ведомство рекомендует признавать расходы на приобретение материалов при оплате поставщику в полной сумме, а по мере передаче материалов для деятельности, попадающей под ЕНВД, делать корректирующие сторно-записи в КУДиР.
Именно такой подход реализован в «1С:Бухгалтерии 8»: при поступлении материалов в графе Расходы (НУ) для пользователя доступен выбор только из двух значений: Принимаются и Не принимаются.
Если материалы оприходовать с признаком отражения в налоговом учете Не принимаются, то в дальнейшем при списании материалов при любом значении реквизита Расходы (НУ) в документе Требование-накладная принимаемых и распределяемых расходов не возникнет.
Если расходы на поступившее сырье и материалы можно принять для целей налогообложения, то пользователь должен в графе Расходы (НУ) выбрать значение Принимаются. В этом случае расходы при оплате поставщику будут признаны в полной сумме, а дальнейшая «судьба» поступивших материалов будет определяться значением реквизита Расходы (НУ) в документе Требование-накладная.
Рассмотрим порядок раздельного учета затрат на приобретение материалов при их поступлении и списании на следующем примере.
Ведение раздельного учет хозяйственных операций по ЕНВД и УСН Доходы
Если возможно совмещение УСН и ЕНВД, то появляется необходимость ведения раздельного учета доходов и расходов:
- начисление ЕНВД не зависит от суммы полученных доходов;
- единый налог рассчитывается в процентном отношении от доходов.
В п.6, п.7 ст. 346.26 НК РФ есть прямое указание ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций при совмещении нескольких видов деятельности. Даже в рамках ЕНВД ведется раздельный учет разных объектов налогообложения (например: кафе и магазина).
Оптимально при совмещении ЕНВД и УСН выбрать систему УСН доходы, потому что расходы в этом случае не важны и необходимости в делении расходов по разным системам налогообложения не возникает.
Для правильного расчета налогов, применяя УСН доходы и ЕНВД, главное распределить объем доходов:
- разделить доходы с помощью бухучета. Для этого необходимо завести отдельные счета в бухгалтерском учете: доходы в рамках «упрощенки» и доходы в рамках ЕНВД;
- поделить выручку на основании отчетов по чекам. При использовании ККТ обязательным реквизитом чека является система налогообложения, которая применялась при расчете. Соответственно, на одном чеке будет значиться ЕНВД, а на другом — УСН;
- разделить по типам платежей. Например, все, что поступает на «упрощенке», — по безналу, а все, что в рознице, — через ККТ и др.
Порядок распределения доходов
Если порядком распределения расходов, имеющих отношение к определенным видам деятельности, сложностей не возникает. То с общими расходами, одновременно относящимися и к УСН и ЕНВД, могут возникнуть сложности. Распределять их следует пропорционально доле доходов, полученного от каждого вида деятельности в общем объеме доходов.
Доля доходов от УСН рассчитывается по следующей формуле:
Доля доходов УСН = Доходы, полученные от деятельности на УСН / Доходы от всех видов деятельности.
Доля расходов от УСН рассчитывается следующим образом:
Расходы от УСН = Расходы от всех видов деятельности х Доля доходов УСН.
Расходы, относящиеся к ЕНВД, рассчитываются по формуле:
Расходы ЕНВД= Расходы от всех видов деятельности – Расходы от УСН.
Составляя пропорцию, в доходы включаются и выручка компании, полученная от реализации, и внереализационные доходы.
Совмещаете спецрежимы? Легко ведите раздельный учет, начисляйте зарплату в Контур.Бухгалтерии. Сервис рассчитает налоги, подготовит платежки, напомнит о датах уплаты и автоматически сформирует отчетность для отправки через интернет.
Уведомите налоговую о переходе на ЕНВД по отдельному виду деятельности. Не позднее пяти дней после начала применения спецрежима предоставьте в инспекцию соответствующее заявление.
Представим себе обратную ситуацию. ИП или компания работает на вмененке и желает расширить деятельность. Для нового направления бизнеса планируется применять УСН. В данной ситуации моментально проделать такую процедуру не получится. Использование упрощенки можно начать только с нового календарного года. Перед этим также необходимо направить уведомление в налоговую. Второй вариант — закрыть предприятие и зарегистрировать заново с сочетанием упрощенки и вмененки.
Период распределения расходов при совмещении ЕНВД и УСН
Налоговый кодекс не устанавливает период распределения расходов при совмещении УСН и ЕНВД. Минфин РФ рекомендует распределять расходы, не относящиеся к конкретным видам, ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц. Затем рассчитанные по итогам каждого месяца расходы суммировать нарастающим итогом с начала года до отчетной даты (см. письма Минфина РФ от 27.08.2014 № 03-11-11/42698, от 17.03.2008 № 03-11-04/3/121).
Как это может выглядеть, покажем на примере.
Доходы от деятель-ности, облагае-мой УСН
Доходы от деятель-ности, облагае-мой ЕНВД
Приходящиеся на деятельность, облагаемую УСН
Приходящиеся на деятель-ность, облагаемую ЕНВД
Итого за 1 квартал
Учет расходов на основные средства и НМА при совмещении УСНО и ЕНВД
Расходы на приобретение основных средств, принимаются в следующем порядке:
– в отношении основных средств, приобретенных в период применения УСН, – в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию и в размере уплаченных сумм;
– в отношении основных средств, приобретенных до перехода на УСН, стоимость основных средств, включается в расходы на приобретение основных средств, в следующем порядке (стоимость основного средства равна остаточной стоимости на момент перехода на УСН): если срок полезного использования (далее – СПИ) до трех лет включительно – списывается в течение одного года; если СПИ от трех до пятнадцати лет включительно – в течение первого года 50 %; второго года – 30 %; третьего года – 20 % ; если СПИ более пятнадцати лет – в течение десяти лет, равными долями от стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями. Основные средства можно списывать по мере оплаты, это удобно для организации, которые покупают актив с рассрочкой платежа. Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам включается в его первоначальную стоимость, так как организации на УСН освобождаются от его уплаты.
Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов ведется независимо от системы налогообложения. В налоговом учете стоимость основного средства и нематериального актива, приобретенного, оплаченного и введенного в эксплуатацию во время применения УСН, будет включена в расходы в течение одного налогового периода. В бухгалтерском учете стоимость данных активов будет списываться на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение сроков их полезного использования по мере начисления амортизации.
Очень важно разобраться, может ли быть одновременно ЕНВД и УСН. Интересно то, что процедура возможного объединения двух систем в принципе не сложная. Сначала необходимо обосновать причину для совмещения сведений налоговых систем, то есть зафиксировать в документах и указать, каким образом будет распределена между ними деятельность компании в рамках сделок, операций и различных процедур. На следующем этапе стоит разобрать процедуру, которая позволяет уведомить налоговую инспекцию. Следует выделить определенные особенности:
- Если организация до того, как объединить налоговые режимы, вела деятельность по УСН, то необходимо в течение пяти дней с момента начала выполнения обязанностей и предоставления услуг, подпадающих под ЕНВД, обратиться в налоговое отделение по месту регистрации организации с заявлением, заполненным по специальной форме.
- Если ранее специалисты конкретного производства направляли отчетность и платили налоги по ЕНВД, то начать работать на упрощенном режиме можно будет, только начиная со следующего календарного года. Поэтому уведомление об упрощенном режиме налогообложения необходимо в обязательном порядке направить в региональную налоговую службу, до конца декабря текущего года включительно. Если нет возможности ждать Нового года, то можно закрыть организацию и открыть вновь, только уже с возможностью работать на УСН и ЕНВД одновременно.
Можно выделить наиболее удобные варианты введения деятельности с учетом характеристик по двум режимам. Для начала стоит выделить преимущества использования ЕНВД:
- Возможность оплачивать фиксированный налог при любых суммах, касающихся оборота.
- Нет обязательного требования приобретать онлайн-кассы в период до июля 2018 года. В некоторых случаях период может быть продлен, вплоть до 2019 года того же месяца.
Также обязательно стоит перечислить особенности УСН. К ним относятся следующие:
- Данная система очень проста при ведении отчетности. Нужно только вовремя сдавать декларацию, всего один раз за год.
- Есть возможность снизить базу налогов в части расходов.
- Не нужно платить взносы, если деятельность не ведется.
Преимущества, которые существуют при работе с двумя системами одновременно:
- Не нужно платить налог на прибыль.
- Возможность уменьшать налог по страховым взносам.
- Нужно сдавать УСН 6 и ЕНВД одновременно.
Получается, что нельзя однозначно ответить, какой из представленных режимов налогообложения, является наиболее выгодным. Каждый из них имеет свои положительные характеристики.
Помощник уплаты фиксированных страховых взносов
Для расчета сумм страховых взносов и формирования платежных документов на уплату страховых взносов индивидуальных предпринимателей в программе предназначен специализированный помощник Уплата фиксированных страховых взносов (далее — Помощник).
Доступ к Помощнику осуществляется любым из следующих способов:
- Начальная страница —> Все задачи -> Взносы за себя (за соответствующий период);
- раздел Главное -> Список задач -> Взносы за себя (за соответствующий период);
- раздел Операции -> Уплата фиксированных страховых взносов (по умолчанию устанавливается текущий период).
Фиксированные страховые взносы можно уплачивать как одним платежом, так и разделить на несколько частей, уплачиваемых ежеквартально или ежемесячно. Уплата страховых взносов несколькими платежами в течение года позволяет снизить налоговую нагрузку ИП.
При уплате страховых взносов в течение года их расчет в программе выполняется нарастающим итогом с учетом ранее уплаченных сумм. Для взноса в ПФР фиксированного и для взноса в ПФР с доходов расчет выполняется отдельно, поэтому взнос в ПФР с доходов можно уплачивать в течение текущего года с момента, когда сумма дохода превысит 300 000 руб.
Индивидуальные предприниматели могут уплачивать налоги и взносы, в том числе и фиксированные страховые взносы, как с расчетного счета, так и наличными денежными средствами через кассу банка Способ оплаты выбирается в форме Помощника (рис. 1).
Рис. 1. Помощник «Уплата фиксированных страховых взносов»
При выборе уплаты с банковского счета Помощник сформирует документы вида Платежное поручение, а при выборе уплаты наличными — документы вида Выдача наличных (РКО)с возможностью распечатать квитанцию на оплату.
Для расчета взносов в ПФР доход определяется следующим образом. Как сумма:
- дохода по данным налогового учета — при применении основной или упрощенной системы налогообложения;
- вмененного дохода по деятельности, облагаемой ЕНВД, — по данным справочника Виды деятельности ЕНВД (значения физического показателя, корректирующего коэффициента и ставки налога);
- потенциально возможного дохода по полученным патентам исходя из срока действия патентов и сумм потенциально возможного годового дохода.
В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 подлежащие уплате (уплаченные) в течение года страховые взносы в бухгалтерском и налоговом учете отражаются регламентной операцией Начисление страховых взносов ИП, входящей в обработку Закрытие месяца. Операция выполняется раз в год или раз в квартал в зависимости от применяемой системы налогообложения.
Обратите внимание, для повышения удобства работы налогоплательщиков применяющих УСН, ЕНВД или совмещающих указанные режимы, начиная с версии 3.0.43 в «1С:Бухгалтерии 8» предназначены специализированные обработки: помощник Отчетность по УСН и помощник Отчетность по ЕНВД. Помощник Отчетность по УСН можно открыть как из списка задач, так и из раздела Отчеты -> УСН
На основании данных информационной базы помощник позволяет:
Помощник Отчетность по УСН можно открыть как из списка задач, так и из раздела Отчеты -> УСН. На основании данных информационной базы помощник позволяет:
- рассчитать авансовый платеж или налог за год по УСН;
- вывести пояснения к расчету налога;
- подготовить платежное поручение на уплату авансового платежа или налога за год;
- сформировать налоговую декларацию УСН;
- сформировать книгу доходов и расходов.
Помощник Отчетность по ЕНВД можно открыть как из списка задач, так и из раздела Отчеты -> ЕНВД. На основании данных информационной базы помощник позволяет:
- рассчитать ЕНВД;
- сформировать налоговую декларацию;
- подготовить платежное поручение или квитанцию на уплату налога.
Организации, совмещающие упрощенку и ЕНВД, должны платить налог на имущество с объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Рассчитывать и перечислять в бюджет суммы налога на имущество (авансовых платежей по налогу на имущество) нужно в целом по организации. Однако для правильного отражения этих сумм в расчете единого налога при упрощенке может понадобиться их раздельный учет.
Раздельный учет налога на имущество потребуется, если одновременно выполняются два условия:
«кадастровый» объект недвижимости используется в рамках обоих налоговых режимов;
организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.
В такой ситуации раздельный учет должен обеспечивать правильное определение суммы налога на имущество (авансовых платежей), которую организация может включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при упрощенке.
Это следует из положений пункта 8 статьи 346.18 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Если «кадастровое» имущество используется в рамках одного специального налогового режима, распределять сумму налога на имущество не нужно. При использовании в деятельности на упрощенке с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов» после уплаты эту сумму можно будет полностью включить в расходы на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В остальных случаях (когда имущество целиком используется в деятельности на ЕНВД или в деятельности на упрощенке с объектом налогообложения «доходы») сумма налога на имущество на расчет единых налогов не повлияет. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.18 и пункта 2 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.
Итак, если одно и то же «кадастровое» имущество используется в обоих видах деятельности, а в рамках упрощенки организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то сумму уплаченного налога на имущество нужно распределить. Так же как и остальные общепроизводственные (общехозяйственные) расходы, распределяйте налог пропорционально доле доходов, полученных по каждому виду деятельности.
Пример расчета налога на имущество. Организация совмещает упрощенку и ЕНВД
ООО «Альфа» расположено в г. Красногорске Московской области и занимается двумя видами деятельности: производством и розничной торговлей. Производственная деятельность организации подпадает под упрощенку. Торговая деятельность переведена на ЕНВД. Единый налог при упрощенке организация платит с разницы между доходами и расходами.
На балансе организации числится здание – единственный объект недвижимости, налог на имущество по которому нужно рассчитывать исходя из кадастровой стоимости. Здание используется в обоих видах деятельности. Кадастровая стоимость здания по состоянию на 1 января 2015 года – 30 000 000 руб. Ставка налога на имущество для объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, в Московской области составляет 1,5 процента.
В учетной политике организации сказано, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы, которые одновременно связаны с ведением разных видов деятельности, распределяются пропорционально доходам от каждого вида деятельности. При этом для распределения налога на имущество доли доходов по каждому виду деятельности определяются поквартально.
За I квартал 2015 года общая сумма доходов по всем видам деятельности составила 1 000 000 руб. Доходы от деятельности организации на упрощенке – 750 000 руб.
Доля доходов от деятельности организации на упрощенке в общей сумме доходов равна: 750 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,75.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2015 года составляет: 30 000 000 руб. × 1,5% : 4 = 112 500 руб.
Эту сумму бухгалтер «Альфы» распределяет между двумя видами деятельности. Налоговую базу по единому налогу при упрощенке уменьшает часть авансового платежа по налогу на имущество в размере: 112 500 руб. × 0,75 = 84 375 руб.
Остальная сумма авансового платежа по налогу на имущество при налогообложении не учитывается.
Что следует отражать в учетной политике?
Весь смысл раздельного учета денежных поступлений заключается в фиксировании размеров прибыли по всем направлениям основной деятельности по отдельности . Трудности появляются в корректировке бухгалтерского учета, преимущественно из-за большого количества данных. Если при совместном применении ЕНВД и УСН “Доходы” хотя бы наглядно видно, какая информация относится к УСН, а какая – к “вмененке”, то при выборе “упрощенки” по системе “Доходы – Расходы” приходится раздельно учитывать сразу три категории доходов и затрат. Облегчает задачу дозволенное законом ведение единого регистра.
По требованию закона и просто для удобства в план бухгалтерских счетов вводятся дополнительные субсчета для отнесения к ним прибыли и затрат от занятий обоими видами деятельности , поделенными по принципу налогообложения. Обособленные субсчета также пригодятся для некоторых операций, не имеющих связи с режимами налогообложения.
Пример деления общих доходов и расходов
Индивидуальный предприниматель А. Б. Солнцев занимается розничной продажей продуктов питания. В собственности у него имеются небольшой павильон и крупный супермаркет. Солнцев посчитал, что для него выгодно будет совмещение двух налоговых режимов – ЕНВД и УСН “Доходы минус расходы”. Павильон приносит прибыль в размере 50 тысяч рублей в месяц. Прибыль от супермаркета куда больше – 200 тысяч рублей в месяц. Каждый месяц затраты на доставку продуктов с рынка составляют 32 тысячи рублей.
Продемонстрируем разделение доходов и расходов предпринимателя:
1) Всего доходов за месяц: 50 тыс. + 200 тыс. = 250 тыс.руб
Доходы от павильона составляют 1/5 часть от совокупного дохода:
250 000: 50 000 = 5,
значит доходы, отнесенные к ЕНВД, составят:
На доходы, облагаемые УСН, приходятся оставшиеся 80%.
2) Распределим расходы:
а) 32000 * 20% = 6400 рублей – отнесем к расходам на павильон (к ЕНВД);
б) 32000 – 6400 = 25600 рублей – остается на супермаркет (к УСН).
Раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД
Порядок, по которому компании, совмещающие ЕНВД и УСН, обязаны вести раздельный учет, законодательством не предусмотрен. Данный порядок каждая компания разрабатывает сама, после утверждает его и прописывает в учетной политике или ином локальном документе компании. Разрабатывая раздельный учет, следует руководствоваться нормами ведения бухгалтерского учета.
Одним из способов организации раздельного учета является распределение доходов и расходов компании на группы. Например, доходы делятся на:
- Доходы, полученные от деятельности на УСН.
- Доходы, полученные от деятельности на ЕНВД.
А расходы на 3 группы:
- Расходы, связанные с деятельностью на УСН.
- Расходы, связанные с деятельностью на ЕНВД.
- Расходы, связанные с деятельностью на УСН и ЕНВД одновременно (к примеру, общехозяйственные).