Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В соответствии со статьей 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации при применении упрощенной системы налогообложения доходы и расходы определяются по кассовому методу. При этом датой получения доходов налогоплательщика признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Если организация осуществляет те виды расходов, которые признаются при применении УСН с 1 января 2006 года, то исходить следует из следующего. По общему правилу п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ данные расходы признаются — после их фактической оплаты. Следовательно, порядок признания данных расходов зависит от их оплаты.
Комментарий к ст. 346.17 НК РФ
Расходы оплачены до 1 января 2006 года — при применении УСН не признаются.
Расходы оплачены после 1 января 2006 года — будут признаны вне зависимости от даты заключения договора (в 2005 или в 2006 году).
Поскольку новые виды расходов будут признаваться при применении УСН лишь в том случае, если они были оплачены в 2006 году (вне зависимости от даты заключения договора), то налогоплательщик может согласовать с контрагентами изменение условий договора в части сроков оплаты, с тем чтобы оплата была перенесена на 2006 год и расходы могли бы уменьшить налоговую базу по единому налогу.
Когда УСН 15% выгоднее УСН 6%
Начинающие предприниматели часто ошибочно судят о выгодности этих налоговых режимов по процентной ставке, полагая, что чем она ниже, тем меньше будет сумма налога. Чтобы оценить реальную выгодность той или иной системы налогообложения, стоит учитывать сумму расходов, которые будут приняты к вычету налоговым органом.
Практика показывает, что 15% («Доходы минус расходы») выгоднее тем, у кого расходы составляют 60% и более от доходов. Этот показатель можно примерно рассчитать, даже если деятельность только начинается.
Также, налог может быть уменьшен на суммы страховых взносов, уплаченных в ПФР и ФОМС за сотрудников ООО или ИП. Индивидуальные предприниматели могут уменьшить налогооблагаемую базу за счет фиксированных страховых выплат за себя. Взносы включаются в расходы, тем самым уменьшая налоговую базу. С учетом этого, УСН 15% точно будет выгоднее, чем УСН 6%, при уровне расходов.
Штраф за несвоевременную уплату налога и сдачу отчетности
За несвоевременную подачу налоговой декларации Налоговым кодексом РФ предусмотрен штраф в размере 5% указанной в ней от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки. Минимальный штраф при этом составляет — 1000 рублей, чаще всего его накладывают при несвоевременной сдаче нулевого отчета. Максимальный размер штрафа ограничен 30% от заявленной суммы налога, обычно его начисляют при опоздании с отправкой декларации более чем на полгода.
Кроме начисления штрафа, ФНС может заблокировать расчетный счет предпринимателя или компании. К этой мере прибегают, если декларация не была сдана в течение 10 дней после установленного срока.
Также предприниматель или организация могут быть оштрафованы за просрочку уплаты налога (за опоздание с перечислением авансовых платежей штраф не накладывается). Размер штрафа составляет 20% от неперечисленной в бюджет суммы. Но такая мера допустима только в том случае, если налоговики докажут, что неуплата была допущена умышленно. Если налоговая декларация была подана верно и в срок, но платеж не был перечислен, то ФНС может начислить только пени: за первые 30 дней просрочки — 1/300 ставки рефинансирования, с 31 дня — 1/150.
УСН 15%. Расчет налога. Налоговая база
Разница между доходами и расходами — это облагаемая база при УСН. Она определяется нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет начинается с нуля.
Повторимся, что единый налог при упрощенной системе с объектом «доходы минус расходы» равен базе, умноженной на ставку 15%, если доходы (посчитанные нарастающим итогом с начала года) не превысили 188,55 млн. руб., и средняя численность персонала не превысила 100 человек.
Сумму налога УСН 15% (или 20%) вычисляют по итогам года. До окончания года надо делать авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев. Размер авансового платежа находят так же, как и величину самого налога. При перечислении учитывают предыдущие авансовые платежи, начисленные за этот год.
Итак, выяснили, что:
-
налог исчисляется поквартально нарастающим итогом
-
и уплачивается ежеквартально авансовыми платежами
Рассмотрим пример
За первый квартал налоговая база составила 80 000 руб.
За второй квартал — 140 000 руб.
За третий — 175 000 руб.
За четвертый — 210 000 руб.
Исследуемая система налогообложения для компании является одним из вариантов исчисления платежей в бюджет для более мелких и средних фирм, которая позволяет понизить нагрузку предприятий со стороны государства и облегчить им учет.
Плательщики УСН освобождаются от налога на прибыль с УСН «Доходы минус расходы», НДС и отчислений на имущество. Вместо этих налогов они платят сумму, исчисленную от объекта, избранного предприятием варианта УСН при переходе на эту систему. Остальные платежи (начисления зарплаты, НДФЛ, транспортный, налога на землю, воду, акцизы) начисляются и уплачиваются плательщиком УСН в согласовании со обычными правилами, которые были установлены действующими нормативно-правовыми актами.
Налог, уплаченный при УСН, может быть рассчитан на базе следующих вариантов: «Доход минус затраты» либо «Доход».
В первом варианте применяется ставка пятнадцать процентов. Во втором доход облагается налогом по ставке шесть процентов. Законами субъектов России могут понижаться данные выплаты. С объектом «Доход минус затраты» ставка может быть установлена от 5 до 15 процентов, а при объекте «Доход» — от 1 до 6 процентов.
Есть возможность применять УСН с даты регистрации компании в текущем году. Есть необходимость поставить в известность ИФНС о своем желании вести деятельность по УСН. Нарушение максимального срока для подачи извещения о применении УСН приведет к невозможности ее использования.
Изменение налоговой системы можно будет совершить только со следующего года. Если в текущем году компания выходит за установленные лимиты, то право применения этой системы исчерпывается.
Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов при УСН производится выбранным способом, который указан в политике компании. Методы установлены законом о правилах бухгалтерского и операционного учета, а налоговые способы прописаны в гл. 26.2 НК РФ.
Организация на УСН «Доходы минус расходы» ведет бухучет так же, как и в ситуации с ОСН. Так как эти компании, как правило, небольшие, они имеют право применять облегченные способы ведения финансовой документации:
- Бухучет, похожий на ОСНО, но позволяющий не применять некоторые ПБУ, при внедрении сокращенного плана счетов и облегченных регистров.
- Упрощенный учет, который ограничивается ведением регистрации операций хозяйственной работы, но с внедрением способа двойной регистрации сделок в нем.
- Обычный учет — ведение записи фактов о финансовой работе без использования способа двойной записи.
Компания может также избрать вариант подготовки денежной отчетности — полный либо сокращенный.
Налоговый период для УСН составляет год, а налоговая декларация от компании принимается 1 раз до 31.03.
Одновременно на протяжении года платежи авансом должны производиться каждый квартал. Выплаты делают на 25-й день послеотчетного месяца.
Учет доходной и расходной части на УСН
Если говорить об организации бухучета в компаниях при УСН, то нужно выделить несколько моментов:
- Каждый хозяйствующий субъект должен руководствоваться в процессе бухгалтерского учета Федеральным законом № 402 от 6.12.2011 года.
- Для расчета базы по налогообложению отчетного периода необходимо учитывать все расходы и доходы в специальных журналах (книгах).
- Когда появится необходимость, компания может использовать не только упрощенную форму ведения бухгалтерской книги расходов и доходов, но и применять обыкновенные правила для составления первичной документации.
- Форма бухгалтерского документа КУДиР для УСН утверждается Минфином России.
- Если субъекты хозяйствования используют УСН только для определенных видов работ, тогда им необходимо учитывать издержки и доходы в контексте каждого вида системы налогообложения.
- Если компания не в состоянии разграничить режимы, доходы и расходы в УСН по ним, то такое разделение должно быть пропорционально доле в общей выручке.
- Субъекты хозяйствования на УСН должны заполнять кассовые документы и учетные регистры. Им также нужно делать и представлять обязательные отчеты по установленному образцу.
Ответственность за точность представленной бухгалтерской и налоговой отчетности лежит на руководителе компании. Кроме того, он отвечает за организацию бухгалтерского учета доходов и расходов при УСН в организации.
Налоговые нормы определяют, что ставка единого обязательного платежа на упрощенке составляет 15%. Это максимальный размер налога для системы УСН доходы минус расходы. Поэтому этот режим часто еще именуют «УСН 15%».
Региональные власти имеют право разрабатывать собственные законодательные акты, которые в зависимости от особенностей территорий входящих в состав субъекта федерации, а также характера осуществления хозяйственной деятельности, могут принимать дифференцированные ставки от 0% до 15%. При этом ставки могут действовать в отношении всех упрощенцев, так и занимающихся определенными видами деятельности.
Льготные ставки, действующие в некоторых регионах для упрощенцев, у которых база определяется как вычитание из доходов сумм расходов:
| Регион России | Ставка налога | Виды деятельности |
| Москва | 10% | Применяется в отношении некоторых направлений хозяйственной деятельности при условии, что доля данного вида в общем объеме выручке не ниже 75%. К таким видам деятельности относятся:
-растениеводство, животноводство и сопутствующие услуги в этих направлениях. -спортивная деятельность. -научные разработки и исследования. -деятельность обрабатывающих производств. -деятельность, связанная с уходом с проживанием и оказание соцуслуг без проживания. -услуги по управлению жилого и нежилого фонда. |
| Московская область | 10%
0% |
Применяется в отношении некоторых направлений хозяйственной деятельности при условии, что доля данного вида в общем объеме выручке не ниже 70 %. К ним относятся:
-растениеводство, животноводство, смешанные их производства, а также сопутствующие им услуги. — производство химикатов. — производство фармацевтической продукции. — производство резины, стекла, чугуна, стали — производство мебели. — производство изделий народного творчества. -другие виды деятельности, перечисленные Приложении №1 к Закону 9/2009-ОЗ от 12 февраля 2009 года. Применяется ИП, которые находятся на доходы минус расходы, и осуществляющих деятельность по направлениям, перечисленным в Приложении №2 Закона 48/2015-ОЗ от 09 апреля 2015 года и № 3 Закона 152/2015-ОЗ от 07.10.2015 года |
| Санкт-Петербург | 7% | Ставка действует в отношении всех субъектов, применяющих упрощенку с базой по доходам за минусом расходов. |
| Ленинградская область | 5% | Ставка действует в отношении всех субъектов, применяющих упрощенку с базой по доходам за минусом расходов. |
| Ростовская область | 10%
5% |
Ставка действует в отношении субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенку с базой по доходам за минусом расходов.
Ставка действует в отношении субъектов , применяющих упрощенку с базой по доходам за минусом расходов, осуществляющих инвестиционную деятельность. |
| Красноярский край | 0% | Действует в отношении ИП впервые вставших на учет после 01.07.2015 года и работающих по перечисленным в законе № 8-3530 от 25.06.2015 года направлениям деятельности (сельское хозяйство, строительство, транспорт и связь, и т.д.) |
Штраф за несвоевременную уплату налога и сдачу отчетности
НК определяет, что если декларация по налогу отправляется в орган с опозданием, то на субъект бизнеса будет наложен штраф. Его размер составляет 5% за каждый месячный период (независимо, полный он либо нет) просрочки от суммы налога по декларации.
Кроме этого, устанавливается наименьшая сумма штрафа, составляющая 1000 руб. Обычно накладывается если невовремя отправлен нулевой отчет. Максимальная сумма штрафа ограничена размером в 30% от суммы налога по декларации. Он будет начислен, если компания опоздает с отправкой отчета на 6 месяцев, либо более.
Также ФНС наделена правом производить блокировку счетов субъекта бизнеса в банке, если по истечении 10-го дня просрочки со сдачей отчета он так и не будет сдан.
Согласно КОАП, при обращении ФНС в судебные органы, штрафы могут также быть наложены на предпринимателя либо должностных лиц (руководителя, главбуха). Его сумма составляет 300-500 рублей.
УСН: рассчитываем налог
Исчислять налоговую сумму нужно по итогам кварталов и года. Доходы плюсуются с начала и до окончания периода, из полученной цифры вычитаются расходы с начала и до конца периода, полученная цифра умножается на ставку. Если расчёт идёт не за первый квартал, то из суммы налога вычитаются уже уплаченные авансы в государственную казну. Посмотрим на примере ООО «Оригинал».
Таблица 1. Расчёты на «упрощёнке»
| Доход | Расход | Платеж-аванс | |
|---|---|---|---|
| Итого | 1 200 000 | 1 000 000 | 24 000 |
| 1 квартал | 300 000 | 220 000 | 12 000 |
| 2 квартал | 310 000 | 260 000 | 7 500 |
| 3 квартал | 270 000 | 240 000 | 4 500 |
| 4 квартал | 320 000 | 280 000 |
Несмотря на то, что, согласно НК РФ, налоговым периодом для расчета налога на УСН определен календарный год, обязанность оплачивать данный налог возникает ежеквартально. Подсчет ведется нарастающим итогом: 1 квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
Сроки уплаты авансовых платежей по единому налогу:
- по итогам первого квартала — 25 апреля;
- по итогам полугодия — 25 июля;
- по итогам девяти месяцев — 25 октября;
- по итогам года — до 31.03 для организаций; до 30.04 для ИП. При расчете налога УСН по итогам года, учитываются уплаченные авансовые платежи.
Примеры расчетов авансовых платежей и единого налога на УСН
Как рассчитать УСН «Доходы» с примерами расчета за 1 квартал описано выше.
Расчет авансового платежа по итогам полугодия, аналогичен расчетам за 1 квартал. Затем необходимо налоговую базу, полученную по итогам 6 месяцев (с января по июнь включительно), умножить на налоговую ставку, и из этой суммы вычесть уже заплаченный авансовый платеж за первый квартал. В случае УСН «доходы», полученную сумму нужно уменьшить на страховые взносы (но не более, чем на 50%). Полученный остаток и будет являться авансовым платежом за полугодие.
Аналогично поступаем при расчете авансового платежа налога УСН «доходы минус расходы», кроме уменьшения авансового платежа за счет страховых взносов.
По итогам года расчет единого налога производится следующим образом:
- налоговую базу за весь год умножаем на налоговую ставку. Из получившейся суммы вычитаем все три авансовых платежа. Полученная разница и есть годовой налог УСН.
Расходы: кассовый метод в бухгалтерском учете при УСН
Затраты при кассовом методе учитываются также по дате оплаты или погашения долга, но факт оплаты необходимо подтвердить. Например, признанным расходом может быть только исполненное обязательство поставщика – выполнена поставка/работа/услуга, и оплата при этом является обязательным условием. Учесть в затратах перечисленный аванс невозможно, поскольку необходимым является подтверждение законченной операции.
Кроме того, по ряду затрат имеются особые правила признания. К примеру, приобретенные для перепродажи товары учесть в расходах можно лишь только после их реализации, а списать расходы по покупке ОС компания вправе после его ввода в эксплуатацию. При этом объект должен относиться к категории производственных основных фондов, а его стоимость равномерно распределяется и списывается поквартально в том налоговом периоде, когда он стал эксплуатироваться.
Как применяется на УСН кассовый метод учета, рассмотрим далее на примере.
Расходы, не принимаемые для целей налогообложения
- Расходы на технологическое присоединение к действующим электрическим сетям (приобретение дополнительных энергетических мощностей) (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина от 17.02.2014 № 03-11-06/2/6268).
- Стоимость основных средств, которые поступили как вклад в уставный капитал (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина от 03.02.2010 № 03-11-06/2/14).
- Стоимость земельного участка под приобретенным в собственность зданием (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина от 07.06.2019 № 03-03-06/1/41816), письмо Минфина от 29.03.2019 № 03-11-11/21804).
- Расходы на госрегистрацию лицензионного договора о приобретении прав на товарные знаки (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина от 22.04.2010 № 03-11-06/2/66).
- Расходы на буксировку автомобиля (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина от 10.07.2019 № 03-11-11/51190).
- Стоимость права на заключение договора аренды (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина от 21.01.2013 № 03-11-06/2/08).
- Арендная плата за жилое помещение, которое ИП арендует для бизнеса (ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина от 28.03.2017 № 03-11-11/17851).
- Доставка и упаковка нереализованных товаров, в том числе невостребованных товаров при интернет-торговле (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина от 30.05.2016 № 03-11-06/2/31125).
- Оплата услуг по уборке и вывозу снега с прилегающей территории, расходы по благоустройству территории (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина от 20.02.2012 № 03-11-06/2/27, от 22.10.2010 № 03-11-06/2/163, от 19.10.2010 № 03-11-06/2/157, от 24.09.2010 № 03-11-06/2/152).
- Расходы на чистку и вывоз снега с крыш зданий и прилегающей территории(п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина от 07.03.2019 № 03-11-11/14858).
- Расходы на хранение документов в архиве и уничтожение документов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
- Аванс в счет поставки товаров (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина от 30.03.2012 № 03-11-06/2/49 и от 12.12.2008 № 03-11-04/2/195).
- Приобретение имущественных прав (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина от 03.02.2021 № 03-11-06/2/6814, от 19.03.2018 № 03-11-11/16745, п. 13 Обзора Президиума Верховного суда от 04.07.2018).
- Приобретение права требования на объекты недвижимости (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина от 14.09.2018 № 03-11-12/65807, от 19.03.2018 № 03-11-11/16745).
- Услуги по ведению и хранению реестра владельцев именных ценных бумаг (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина от 17.11.2014 № 03-11-06/2/57962).
- Оплата проезда по платной дороге (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина от 17.02.2021 № 03-11-06/2/10873).
- Компенсация расходов сотрудника, связанных с разъездным характером его работы (П. 1 СТ. 346.16 НК РФ, письма Минфина от 16.08.2019 № 03-11-11/62269, от 21.03.2019 № 03-11-06/2/18724).
- Стоимость кулера и питьевой воды для сотрудников (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина от 24.10.2014 № 03-11-06/2/53908 и от 06.12.2013 № 03-11-11/53315).
- Расходы на замену водительских прав (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина от 12.11.2018 № 03-11-11/81183).
- Компенсация за использование личного грузового транспорта сотрудника. В перечне расходов есть только компенсация за легковой автомобиль сотрудника (п. п. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
- Компенсации за использование автомобиля сотрудника, если автомобиль оформлен на другое лицо. Нельзя учесть, за исключением случая, когда сотрудник владеет машиной на праве совместной собственности (п. п. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина от 05.12.2012 № 03-03-06/1/629 и от 03.05.2012 № 03-03-06/2/49).
- Расходы на спецоценку (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28551).
- Расходы на проживание вахтовиков в общежитиях сторонних организациях (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина от 05.02.2021 № 03-11-06/2/7513).
- Добровольное страхование груза (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина от 17.02.2021 № 03-11-06/2/10873).
- НДС, предъявленный покупателю и уплаченный в бюджет учесть (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
- Налоги, уплаченные за границей по иностранному налоговому законодательству (п. 6 ст. 1 НК РФ). Международные соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении УСН не применяются (письма Минфина от 29.05.2012 № 03-11-09/40, ФНС от 30.05.2013 № ЕД-4-3/9808).
- Платежи банку за выпуск и обслуживание зарплатных карт (п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- Приобретение права требования по договору цессии (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина от 14.09.2018 № 03-11-12/65807).
- Прощенные проценты по займу, которые не были оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина от 25.09.2019 № 03-11-11/73803).
- Плата за выписку из ЕГРЮЛ о контрагенте (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина от 16.04.2012 № 03-11-06/2/57).
- Оплата услуг по управлению организацией (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина от 20.01.2017 № 03-11-06/2/2506, от 13.02.2013 № 03-11-06/2/3694, от 05.02.2009 № 03-11-06/2/15).
- Расходы на привлечение персонала по договорам аутсорсинга (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина от 26.04.2016 № 03-11-06/2/23984, от 23.01.2015 № 03-07-08/1947, письмо ФНС от 16.08.2013 № АС-4-3/14960).
- Расходы на подбор персонала, в том числе на оплату услуг кадровых агентств или расходы на размещение информации о вакансиях в СМИ (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина от 31.05.2016 № 03-11-06/2/31416, письмо Минфина от 01.06.2021 № 03-11-11/42636).
- Услуги сторонней организации по ведению кадрового учета (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина от 29.03.2007 № 03-11-04/2/72).
- Консультационные услуги (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
- Подготовка документации, связанной с участием в конкурсных торгах (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина от 24.01.2020 № 03-11-06/2/4241, от 13.05.2009 № 03-11-06/2/85, от 02.07.2007 № 03-11-04/2/173).
- Представительские расходы (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина от 11.10.2004 № 03-03-02-04/1/22).
- Стоимость таможенного документа на проезд автомашин по иностранной территории без таможенного досмотра на промежуточных таможнях (книжка МДП) (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина от 28.01.2011 № 03-11-06/2/09).
- Разработка плана для ликвидации последствий аварий, на аварийно-спасательное обслуживание опасных производственных объектов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина от 06.11.2018 № 03-11-11/79593).
- Затраты на участие организации в конкурсе, аукционе, электронных торгах (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина от 24.01.2020 № 03-11-06/2/4241 и от 13.05.2009 № 03-11-06/2/85).
- Убытки от хищений и недостач при отсутствии виновных лиц (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина от 18.12.2007 № 03-11-05/303, УФНС по г. Москве от 30.05.2005 № 18-11/3/38165).
- Компенсация убытков заказчику услуг при перевозке грузов. Нельзя учесть. Расходов нет в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина от 17.02.2021 № 03-11-06/2/10873).
- Штрафы, пени, неустойки и (или) другие санкции, уплаченные контрагентам за нарушение договорных обязательств (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина от 07.04.2016 № 03-11-06/2/19835).
- Штрафы ГИБДД (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
- Скидки, которые организация предоставила потребителям (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина от 01.06.2018 № 03-11-06/2/37590).
- Спонсорство, благотворительность (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
- Создание резервов на оплату труда, ремонт основных средств и т. п. (п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина от 29.12.2004 № 03-03-02-04/4/1).
- Иное.