Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Договор безвозмездной передачи имущества от учредителя образец бланк». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Итак, дарение между коммерческой организацией и физическим лицом, не являющимся ИП, не запрещено действующим законодательством (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Передача подарка стоимостью до 3 000 руб. может быть совершена в устной форме (п. 1 ст. 574 ГК РФ).
Вместо итога еще раз обозначим ГЛАВНЫЕ ТЕЗИСЫ:
-
Вклад в имущество является оперативным способом безналоговой передачи денежных средств и иного имущества или имущественных прав дочерней компании. Не требуется посещение нотариуса и внесение изменений в учредительные документы, что обязательно при увеличении уставного капитала.
-
НК РФ предусматривает два льготных механизма — подп.3.7 и подп.11 п.1 ст.251 НК РФ. Каждый из них дает интересные возможности, но и не лишен ограничений. Поэтому тщательно читаем закон и выбираем подходящий к конкретной ситуации способ.
-
Не забываем, что для осуществления вклада в имущество в Уставе компании должна быть предусмотрена такая возможность для ее участников, в том числе возможность осуществлять вклады непропорционально участию в уставном капитале, а также любым имуществом и имущественными правами.
-
П.п.11 п.1 ст.251 НК РФ также дает возможность обратной передачи — от «дочки» к организации-участнику (акционеру), прямая и/или косвенная доля которой в уставном капитале не менее 50 %. Мы назвали это «дочерним подарком». Он может быть альтернативой выплате дивидендов, например, когда помимо мажоритарного участника с долей 50 % есть миноритарии, «распределять прибыль» в пользу которых не хочется: дивиденды распределяются в большинстве случаев пропорционально, а к «дочернему подарку» такое требование не предъявляется.
- Материнские организации, ранее сделавшие вклад в имущество в денежной форме своей «дочерней» компании, могут вернуть его без возникновения налога на прибыль.
Передача выигрышей и призов победителям конкурсов
Передача физическим лицам выигрышей и призов по результатам проведения конкурсов, соревнований и других мероприятий также признается безвозмездной реализацией и подлежит обложению НДС. В этом смысле призы ничем не отличаются от подарков.
Для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, относятся к нормируемым расходам на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ). Такие расходы будут признаваться в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Если же проведение конкурса или соревнования не преследует рекламных целей, не предусмотрено коллективным договором и не входит в систему оплаты труда, то стоимость выигрыша учесть в расходах не получится.
Что касается НДФЛ, то стоимость выигрышей и призов, полученных в конкурсах, соревнованиях, играх, облагается по ставкам (п.п. 1, 2 ст. 224, п. 28 ст. 217 НК РФ):
- 35 % — в части превышения 4 000 руб., если мероприятие проводится в целях рекламы товаров, работ и услуг;
- 13 % и без применения вычета 4 000 руб., если мероприятие проводится в иных целях (письмо Минфина России от 20.08.2018 № 03-04-05/58919);
- 13 % — в части превышения 4 000 руб., если мероприятие проводится по решениям Правительства РФ и представительных органов власти (письмо Минфина России от 14.11.2018 № 03-04-06/81966).
Помимо всех вышеперечисленных возможностей, учредитель может подарить своей фирме долю в уставном капитале. Случай, когда он безвозмездно передает фирме свою долю в ее уставном капитале, мы рассмотрим в следующей главе. А здесь речь пойдет о том варианте, когда учредитель передает обществу свою долю в какой-то другой компании. Такое встречается на практике не так уж и редко.
Доля в уставном капитале общества является для учредителя имущественным правом, так как это не что иное, как совокупность имущественных и неимущественных прав, а также обязанностей участника общества с ограниченной ответственностью.
Из этого следует, что безвозмездная передача рассматриваемой доли не подпадает под действие льготы, установленной в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Ведь, как мы уже знаем, на имущественные права она не распространяется.
Таким образом, этот дар учредителя фирме придется включить в состав внереализационных доходов, согласно требованиям пункта 8 статьи 250 НК РФ, для обложения налогом на прибыль.
Так, налог на прибыль заплатить придется. Однако возникает весьма непростой вопрос: а, собственно говоря, какую сумму надо брать в расчеты?
Законодатели допустили промашку: в пункте 8 статьи 250 НК РФ предусмотрены только правила оценки имущества, работ и услуг, а вот о порядке оценки имущественных прав не сказано ни слова. Безвозмездно полученные товары, работы или услуги оценивают, исходя из их рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже затрат на их производство или приобретение. А как же рассчитать стоимость доли в уставном капитале?
Многие специалисты считают, что в такой ситуации рыночная стоимость доли должна равняться действительной стоимости доли. Напомним, что действительная стоимость доли равна части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру этой доли — пункт 2 статьи 14 Закона N 14-ФЗ.
Как мы говорили до этого, специального порядка расчета стоимости чистых активов для обществ с ограниченной ответственностью нет. На практике используется методика расчета, установленная для акционерных обществ совместным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 года N 10н, 03-6/пз.
Есть еще одна проблема. Как требует все тот же пункт 8 статьи 250 НК РФ, стоимость безвозмездно полученных имущественных прав нужно подтвердить документально. Поэтому действительную стоимость доли следует указать в договоре безвозмездной уступки прав на долю в уставном капитале общества как одну из ее характеристик.
Но есть одна тонкость: на какой момент должна быть рассчитана эта действительная стоимость доли? Ведь расчет производится по данным бухгалтерской отчетности.
По мнению автора, действительная стоимость доли должна быть рассчитана по отчетным бухгалтерским данным того месяца, в котором учредитель безвозмездно передал свою долю в какой-то третьей фирме.
Отчетные данные должны быть взяты из отчетности той фирмы, доля в уставном капитале которой передается, и, само собой, исчислены нарастающим итогом. Из этого следует, что включить возникший внереализационный доход в налогооблагаемую базу «одаряемая» фирма сможет только тогда, когда получит от учредителя подтверждающий расчет.
Что касается бухгалтерского учета, то в пункте 10.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» сказано, что активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость таких активов определяется получателем на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
Как видно, и из этого определения нельзя сделать однозначный вывод о том, по какой же все-таки стоимости учитывать безвозмездно полученную долю в уставном капитале сторонней фирмы. По мнению автора, в такой ситуации также можно использовать действительную стоимость доли. И тогда разницы между ее оценкой в бухгалтерском и налоговом учете не будет.
Пример 30.
Учредитель ООО «Мадера» г. Третьяков в июле 2005 года безвозмездно передает фирме свою долю в уставном капитале ООО «Гангут».
Для определения действительной стоимости передаваемой доли необходимы данные бухгалтерской отчетности ООО «Гангут» по состоянию на 31 июля 2005 года.
Активы ООО «Гангут», участвующие в расчете, составили:
внеоборотные активы: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы — 300 000 руб.
оборотные активы: запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы — 260 000 руб. (сюда не включается задолженность учредителей перед фирмой по взносам в уставный капитал).
Пассивы ООО «Гангут», участвующие в расчете, составили:
долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства — 100 000 руб.;
краткосрочные обязательства по займам и кредитам — 40 000 руб.;
кредиторская задолженность — 110 000 руб.;
задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов — 10 000 руб.;
резервы предстоящих расходов — 50 000 руб.;
прочие краткосрочные обязательства — 30 000 руб.
Таким образом, размер чистых активов общества равен 220 000 руб. (30 0000 + 260 000 — 100 000 — 40 000 — 110 000 — 10 000 — 50 000 — 30 000).
Доля учредителя Третьякова в уставном капитале ООО «Гангут» составляет 25%. Номинальная стоимость доли — 10000 руб. Действительная стоимость доли равна 55000 руб. (220000 руб. х 25%).
В бухгалтерском учете ООО «Мадера» после получения от учредителя Третьякова соответствующего расчета, должна быть сделана проводка:
Дебет 58 Кредит 91.
— 55 000 руб. — отражен внереализационный доход в виде безвозмездно полученного вклада в уставный капитал ООО «Гангут».
Получив безвозмездно данный актив, ООО «Мадера» должно увеличить налог на прибыль организаций, подлежащий уплате в бюджет, на 13 200 руб. (55000 руб. х 24%).
В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Закона N 14-ФЗ дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества. Следовательно, основой для объявления дивидендов является наличие чистой прибыли, величина которой отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».
По мнению чиновников соответствующих ведомств, нераспределенную прибыль прошлых лет направлять на выплату дивидендов нельзя. Дивиденды можно начислять только за счет прибыли текущего года.
Так, например, Минфин России основывает свою позицию на тексте абзаца 3 комментария к счету 84 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. (Например, в письме Минфина России от 23 августа 2002 г. N 04-02-06/3/60.)
Чистая прибыль, которую учредители фирмы смогут распределить между собой в виде дивидендов, рассчитывается по данным бухгалтерского учета следующим образом:
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода = прибыль (убыток) от.
продаж + сальдо прочих доходов и расходов + сальдо чрезвычайных доходов.
и расходов + отложенные налоговые активы — отложенные налоговые.
обязательства — текущий налог на прибыль.
По окончании отчетного года, при реформации бухгалтерского баланса величина чистой прибыли (или убытка), отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заключительными записями декабря. Это делается для того, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 сальдо не имел.
На счете 84 аккумулируется не выплаченная в форме дивидендов или нераспределенная прибыль, которая остается в обороте у фирмы в качестве долговременного внутреннего источника финансирования.
Обратите внимание!
Очень часто показатель чистой прибыли, который содержится в Отчете о прибылях и убытках, не совпадает с той суммой, которая присутствует в разделе «Капитал» бухгалтерского баланса. Это нормально. Дело в том, что разница может возникнуть из-за суммы выплачиваемых в течение года промежуточных дивидендов (по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев отчетного года), а также из-за суммы нераспределенной прибыли прошлых лет.
Учредители получают Отчет о прибылях и убытках, где и рассчитывается чистая прибыль организации за отчетный период. Исходя из ее величины, принимается решение о возможной сумме дивидендов по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев отчетного года (так называемых «промежуточных дивидендов»), а также дивидендов по итогам года.
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям общества по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается следующими проводками:
Дебет 84 Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
— если учредитель является еще и работником собственной фирмы;
Дебет 84 Кредит 75 «Расчеты с учредителями»
— если учредитель на фирме не работает.
Но вот при начислении промежуточных дивидендов возникает «загвоздка». Некоторые специалисты считают, что в такой ситуации эти проводки уже не годятся.
Они рассуждают следующим образом.
В соответствии с НК РФ суммы распределяемой прибыли являются дивидендами вне зависимости от того, распределяется ли эта прибыль по итогам года или до его окончания (по итогам отчетных периодов). Но есть одно обязательное условие — прибыль должна быть чистой, то есть оставшейся после налогообложения.
В то же самое время в течение года на счете 84 указывается не чистая, а нераспределенная прибыль, которую нельзя использовать для начисления дивидендов учредителям.
Чистая же прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества, и до окончания отчетного года в бухгалтерской отчетности фирмы она отражается путем сопоставления кредитовых и дебетовых оборотов по счету 99.
Исходя из этого, упомянутые специалисты предлагают начисление промежуточных дивидендов в течение года отражать проводкой:
Дебет 99 Кредит 75.
В Отчете о прибылях и убытках начисленные промежуточные дивиденды предлагается отражать со знаком «минус» после строки «Текущий налог на прибыль».
В годовом бухгалтерском балансе данные по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на основании пункта 14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 года N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», показывались с учетом принятых решений о выплате дивидендов. Это требование вызывало на практике весьма значительные трудности у организаций.
Принятие решения о распределении чистой прибыли между участниками общества с ограниченной ответственностью относится к исключительной компетенции их общего собрания. Это следует из подпункта 7 статьи 33 Закона N 14-ФЗ. Помимо принятия решения о распределении прибыли общее собрание учредителей должно утвердить годовую бухгалтерскую отчетность общества.
И вот здесь возникала проблема. Дело в том, что очередное общее собрание участников общества с ограниченной ответственностью проводится в сроки, определенные уставом общества, но не реже чем один раз в год. Так определено в статье 34 Закона N 14-ФЗ.
Но, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ и пункту 2 статьи 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон «О бухгалтерском учете»), организации обязаны представлять налоговикам годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено российским законодательством. При этом представляемая в налоговую инспекцию годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена общим собранием общества.
Получалось, с одной стороны, что представляемая налоговикам годовая бухгалтерская отчетность общества уже должна была быть утверждена общим собранием учредителей. С другой стороны, сроки проведения этих собраний могли находиться за пределами установленного бухгалтерским законодательством срока представления отчетности.
Из- за этого нередко бухгалтера представляли в налоговые инспекции годовую отчетность, не утвержденную соответствующим образом. Или вообще представляли ее только после того, как отчетность была утверждена.
Теперь этой проблемы не существует. Начиная с отчетности за 2004 год, вышеуказанный пункт 14 отменен приказом Минфина России от 31 декабря 2004 года N 135н «О внесении изменений в Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности».
Теперь объявленные годовые дивиденды должны отражаться в бухгалтерской отчетности фирмы в соответствии с правилами ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утвержденного приказом Минфина России от 25 ноября 1998 года N 56н.
События после отчетной даты — это факты, которые свидетельствуют о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых фирма ведет свою деятельность. Другими словами, если какое-то важное событие произошло уже после того, как закончился год, то информацию об этом необходимо донести до пользователей отчетности. Безусловно, к такому факту относится и объявление годовых дивидендов по результатам деятельности общества за год.
Такое событие должно быть раскрыто в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому балансу. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском учете не производятся. При объявлении годовых дивидендов в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Это правило прописано в пункте 10 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».
Согласно пункту 11 этого же ПБУ, информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу, должна включать краткое описание события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении.
Таким образом, запись по начислению дивидендов в бухгалтерском учете фирмы должна производиться на дату вынесения решения об их распределении собранием учредителей.
Вариант N 1. Сделка оформлена договором дарения
Договор дарения — самая простая форма безвозмездной передачи имущества. Однако использовать ее целесообразно лишь в некоторых определенных случаях. Рассмотрим их.
1. Учредителем является физическое лицо, владеющее более чем 50% уставного капитала. Поскольку дарителем является физическое лицо, заключить договор дарения можно устно (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Тем не менее для учета лучше, если будет документ. Поэтому мы рекомендуем оформить договор в письменном виде.
Поскольку учредитель владеет более чем половиной уставного капитала общества, полученный от него подарок не будет включаться в доходы в налоговом учете. Это следует из пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. При этом важно, чтобы общество полученное основное средство не передавало третьим лицам в течение года. Иначе его рыночную стоимость придется отнести к налогооблагаемым доходам.
Отметим, что учесть в расходах стоимость подаренного объекта не получится. Ведь при упрощенной системе налогообложения можно отражать только оплаченные расходы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), а за подарок платить не нужно.
Бухучет принимающей стороны
Компания, принявшая имущество в дар, тем самым увеличила свои активы. Стоимость полученного таким образом дохода должна быть отражена в основных показателях с учетом начисления амортизации (п. 47 Методических рекомендаций).
Чтобы правильно определить стоимость дареных активов, нужно взять ее рыночный эквивалент, актуальный на дату постановки средств на бухгалтерский учет (п. 10 Правил бухучета № 6/01), плюс дополнительные затраты, связанные с введением в собственность, если компания их понесла (например, на транспортировку, регистрацию и т. п.)
С точки зрения проводок, учет будет выглядеть так:
- дебет 08, счет 98 «Безвозмездные поступления» – заносится сумма стоимости активов;
- дебет 08, счет 60 «Сопутствующие расходы» – заносится траты, связанные с передачей активов.
Договоры дарения с участием ИП
В достаточной мере специфичны сделки, предмет которых — передача имущества в безвозмездном порядке в пользу индивидуальных предпринимателей. Особенность соответствующего типа правоотношений в том, что ИП, с одной стороны, не является юридическим лицом. Соответственно, правило, согласно которому имущество организации, полученное в дар, должно включаться в состав внереализационных доходов, для предпринимателей может считаться неактуальным. С другой стороны, ИП, как это ни удивительно, возможно, выгоднее было бы оформить соответствующую сделку именно на правах субъекта коммерческих правоотношений. Почему?
С точки зрения НК РФ, индивидуальные предприниматели должны платить государству, в целом, те же типы налогов, что и юрлица. То есть это может быть налог на прибыль (при общем режиме сборов) или же перечисление средств в рамках «упрощенки». Во многих случаях величина соответствующих сборов ниже, чем размер НДФЛ, который составляет 13%. Именно такова ставка налога, если физлицо получает что-то в дар от лиц, не являющихся родственниками. Очевидно, если ИП принимает имущество в безвозмездном порядке, то ему, вероятно, выгоднее это делать в качестве субъекта коммерческих правоотношений при условии, что он и даритель — не родственники.
Учёт безвозмездной передачи в бухгалтерии
Безвозмездное принятие имущества юридического лица обязательно должно найти своё отражение в бухгалтерской документации.
Переданная вещь принимается как основное средство по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость определяется как рыночная стоимость на день принятия к бухучёту, включая суммы, затраченные на доставку актива, его регистрацию, приведение в состояние пригодное для использования, иные затраты.
Необходимо сделать следующие проводки:
- стоимость активов занести по дебету 08, счёт 98 «Безвозмездные поступления»;
- расходы, затраченные на их принятие, по дебету 08, счёт 60 «Сопутствующие расходы».
Документальное оформление передачи имущества
Если стоимость передаваемого имущества выше установленного лимита, то в обязательном порядке составляется договор. Это может быть как договор дарения (если имущество передается некоммерческой организации или право собственности переходит к принимающей стороне) или договор безвозмездного пользования.
Если заключен договор дарения, то организация становится собственником определенного имущества, которое приняла в дар. Такой договор не предусматривает передачи чего – то взамен.
В случае, когда имущество передается между коммерческими компаниями и стоимость имущества позволяет, то заключается договор безвозмездного пользования. Это значит, что собственником имущества остается передающая сторона, а имущество передается на определенное время. По истечении оговоренного срока и по требованию передающей стороны, имущество должно быть возвращено назад в подобающем виде. Возможен вариант, когда имущество передается в долгосрочное пользование, например, пока организация не ликвидируется. Получатель может использовать такие вещи как свою собственность.
Оформление договора при передаче имущества происходит обычно у нотариуса. Для этого необходимо предоставить заявление, учредительные документы, документы на имущество и паспорта представителей организаций.
Возможна ли безвозмездная передача товаров другой организации?
Подскажите, как быть в этом случае. И подлежит ли выплате НДС, если такая операция возможна?
Как справедливо отмечено в вопросе, пп.4 п. 1 ст.575 Гражданского кодекса РФ запрещает дарение в отношениях между коммерческими организациями. Признаком договора дарения служит отсутствие какого бы то ни было встречного удовлетворения. Сделка, совершенная коммерческими организациями вопреки указанному запрету, с точки зрения гражданского права, является ничтожной как не соответствующая требованиям закона (ст.168 ГК РФ). В то же время нужно учитывать, что если речь идет о передаче имущества учредителю (и о других случаях, указанных в пп.11 п.1 ст.251 НК РФ), то такая сделка не противоречит положениям статьи 575 ГК РФ.
Практика функционирования юридических лиц часто связана с необходимостью передачи друг другу имущества на бесплатной основе. Эта процедура регламентируется на законодательном уровне и требует правильного оформления. В противном случае сделка не получит юридическую силу и будет считаться недействительной. Поэтому задача каждого владельца компании – ознакомиться с существующими безвозмездными способами передачи и получения активов, этапами процедуры, ограничениями, а также особенностями налогообложения при заключении такой сделки.
Процедура передачи имущества одним юридическим лицом в пользу другого осуществляется на основании договора с заверением его в нотариальной конторе. В зависимости от типа отторжения собственности, может быть составлено одно из двух возможных разновидностей соглашений:
- О дарении : предусматривает расход для дарителя и доход – для одариваемого юридического лица без возникновения у последнего обязательств по выполнению какого-либо ответного действия. Сумма расхода и дохода соответственно равняется стоимости имущества, которую оно имело бы, если бы было продано. По итогам сделки составляется акт о приеме – передаче. Одариваемое лицо становится полноправным собственником имущества бессрочно.
- О безвозмездном пользовании (ссуде) : обеспечивает передачу собственности одним юридическим лицом другому на бесплатной основе, но, в отличие от первого типа, при условии их возврата с учетом амортизации спустя определенный промежуток времени. Этот период не обязательно прописывать в договоре. Он может длиться ровно столько, сколько просуществует сама организация – до момента ее ликвидации. Компания-получатель, в отличие от процедуры дарения, не приобретает права собственности на переданное ей имущество, но наделяется правом на его использование в собственных целях.
Если имущество находится в коллективной собственности, тогда необходимо получить письменное и нотариально заверенное согласие на его передачу от каждого субъекта, которому принадлежит доля в нем. Только в таком случае договор будет иметь юридическую силу.
При утере заверенного нотариусом оригинала договора всегда можно обратиться в контору для выдачи копии.
Договор о безвозмездной передаче имущества в собственность (договор ссуды) является гарантией законных отношений между сторонами. Правильное оформление документа имеет огромное значение для юридических лиц, у которых после заключения соглашения появляются новые налоговые обязательства.
По договору безвозмездной передачи имущества ссудодатель обязуется передать какой-либо предмет со всеми принадлежностями (техдокументация, паспорт, инструкции и т.п.) ссудополучателю во временное пользование с условием возврата в том же состоянии, в котором он был получен, учитывая его нормальный износ.
Независимо от того, какими мотивами руководствовалась сторона, передающая имущество другой организации, в определенный момент она может решить вернуть его назад. Такой поворот событий может произойти и до истечения срока действия договора. В связи с этим в документе должны быть перечислены основания для досрочного расторжения соглашения.
Образец договора безвозмездной передачи имущества будет представлен далее.
Документ состоит из следующих разделов:
- предмет соглашения;
- права и обязанности сторон;
- переход прав на объект;
- передача объекта;
- ответственность сторон;
- срок действия соглашения;
- заключительные положения;
- юридические адреса и реквизиты сторон.
Основания для досрочного расторжения договора ссуды приведены в ст. 450-451, 698 ГК РФ:
- соглашение сторон;
- если были изменены некоторые существенные обстоятельства соглашения;
- если одна из сторон отказалась от выполнения условий договора;
- по требованию ссудодателя, если ссудополучатель самовольно передал имущество третьему лицу, не поддерживает имущество в надлежащем состоянии, использует его не по назначению, или ухудшает его состояние;
- по требованию ссудополучателя, когда полученное им имущество оказалось непригодным для использования, обнаружились его существенные недостатки, он не был предупрежден о правах третьих лиц на это имущество, либо ссудодатель полагающееся имущество не передал.
Договор передачи в безвозмездное пользование необходимо оформлять в нотариальной конторе. Для проведения сделки представители юридических лиц должны подготовить сопроводительные документы: акт приема-передачи, копии правоустанавливающих бумаг, описание и перечень передаваемых материальных ценностей.
- недвижимость,
- земельные участки,
- имущественные комплексы,
- оборудование (производственное, торговое и др.),
- транспортные средства,
- иное имущество.
ПОЛУЧАЕМ ИМУЩЕСТВО ОТ УЧРЕДИТЕЛЯ: БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА И ВКЛАД В ИМУЩЕСТВО
Впрочем, свои «недостатки» есть и у договора ссуды. Как мы уже отметили, согласно статье 689 ГК РФ ссудополучатель обязан будет вернуть ссудодателю «ту же вещь» в том состоянии, в котором он ее получил, с учетом нормального износа (или в состоянии, обусловленном договором). Следовательно, нельзя передать по договору безвозмездного пользования материалы или товары, которые получатель использует при производстве продукции или перепродаст, и уж тем более деньги, ведь тогда он не сможет вернуть те же самые материалы, товары или деньги. Поэтому фактически воспользоваться договором ссуды можно только в том случае, если передавать предполагается здания, транспортные средства, оборудование или иные объекты основных средств (а также нематериальных активов).
С точки зрения гражданского законодательства вклады в имущество ООО не рассматриваются ни как вклады в уставный капитал (ведь, согласно п. 4 ст. 27 Закона № 14-ФЗ, вклады в имущество ООО не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников в уставном капитале общества), ни как дарение (на это, в частности, указывается в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2021 № А33-10307/01-С2-Ф02-3445/01-С2).
Рука помощи от учредителя
С точки зрения налогообложения прибыли внесение вклада в имущество дочерней организации признается безвозмездной передачей. Поэтому стоимость передаваемого имущества (в том числе и денег) в расходах при расчете налога на прибыль не учитывается. Как не учитываются и расходы, связанные с такой передачей (например, расходы по доставке товара от материнской компании к дочерней ) п. 16 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 10.05.2021 № 03-03-04/1/426, от 14.03.2021 № 03-03-04/1/222 .
Если рассуждать с точки зрения российского бухучета, то может показаться, что такой порядок учета противоречит первому условию принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложени й абз. 2 п. 3 ПБУ 19/02 — наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование у организации права на финансовые вложения и права на получение впоследствии денежных средств или других активов от этих финвложений.
Как «дочке» безвозмездно передать имущество материнской компании
В качестве «дочернего подарка» компания может безвозмездно передать имущество материнскому предприятию на основании абзаца 3 подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК. Согласно ему, материнской компании – российской организации не придется учитывать это имущество в доходах, облагаемых налогом на прибыль, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада или доли получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве
собственности указанным вкладом (долей) в уставном капитале.
Обратите внимание: стоимость полученного имущества не нужно учитывать в составе внереализационных доходов материнской компании при условии, что такое имущество, за исключением денежных средств, в течение одного года со дня его получения не передают третьим лицам.
Хотя, на первый взгляд, сделка безвозмездной передачи имущества похожа на дарение между юридическими лицами, которое гражданским законодательством запрещено, практика доказывает, что в отношении материнской и дочерней организаций запрет на дарение не действует. Это связано с тем, что у таких обществ общие цели экономической деятельности, для реализации которых может возникать необходимость перераспределить имущество между этими обществами. Смотрите подробнее постановления Президиума ВАС от 04.12.2012 № 8989/12 по делу № А28-5775/2011-223/12, Девятого арбитражного
апелляционного суда от 14.09.2007 № 09АП-10525/2007-АК.