Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Списание материалов в производство». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Правильные методы оценки мпз в бухгалтерском учете могут помочь в сокращении налоговых обязательств.Если снова допустить инфляционную ситуацию, ЛИФО сэкономит немного денег. При использовании средства FIFO налоговые обязательства являются самыми высокими, поскольку прибыль также является самой высокой. Согласно LIFO, обязательства ниже, поскольку маржа прибыли ниже.
Методы расчета себестоимости
Если вы всерьез решили заняться торговлей, то вам придется выбрать, какой метод расчета себестоимости использовать. Такой, казалось бы, простой вопрос — как списывать проданные товары, — может серьезно повлиять на то, как будет развиваться ваша торговля. В этом материале мы рассмотрим все разрешенные законом методы расчета себестоимости, оценим преимущества каждого, а также расскажем, когда какой лучше применять.
Обратите внимание: вести учет и смотреть аналитику удобнее в одной и той же программе. В товароучетном сервисе МойСклад есть встроенные отчеты по оборотам, остаткам, прибыльности, движению товаров. Они формируются автоматически, их можно просмотреть в любой момент — например, в мобильном приложении. Неважно, где вы находитесь: бизнес всегда под контролем. Зарегистрируйтесь и попробуйте прямо сейчас: это бесплатно!
Закон разрешает три способа оценки и расчета — по стоимости каждой единицы товара, по средней себестоимости и по методу FIFO (англ. «first in, first out»). Каждый из них будет давать разные показатели по прибыльности бизнеса, а значит, и по налоговому, и по управленческому учету. Разберем, в чем отличие.
По себестоимости каждой единицы
Как понятно из названия, этот метод предполагает, что при расчетах учитывается стоимость каждого конкретного товара. Такую систему применяют при торговле уникальными и дорогими товарами, когда важна точность. Например, она подойдет тем, кто будет продавать автомобили, предметы искусства или ювелирные изделия. Логично, что когда товар штучный, и один не может свободно заменить другой, в учет при списании ТМЦ вносится именно та цена, по которой он был поставлен. Этот метод предполагает также, что всегда понятно, из какой конкретно поставки был проданный товар.
Отраслевые нюансы списания материалов
Описанные в предыдущем разделе методы списания МПЗ едины для всех фирм независимо от их отраслевой принадлежности. Однако отраслевая специфика все же оказывает влияние на порядок списания материалов.
Рассмотрим отраслевые нюансы списания МПЗ на примере таких отраслей, как строительство и сельское хозяйство.
Строительство
Специфичным нюансом данной отрасли является разнообразие списываемых материалов и оформляемых при этом первичных документов.
Для документального обоснования списания материалов в строительстве необходим целый набор документов:
- ежемесячные отчеты о расходе МПЗ в строительстве (в сопоставлении с нормативным расходом);
- сметы (локальные и объектные) с указанием сметного расхода материалов по видам работ;
- материальные отчеты материально-ответственных лиц (прорабов, мастеров или начальников участков);
- утвержденные руководителем строительной фирмы производственные нормы расхода основных строительных материалов;
- журналы учета выполненных работ по каждому строительному объекту.
Кроме того, строительная специфика заключается в необходимости ежемесячной оценки израсходованных материалов открытого хранения: щебня, песка, гравия и прочих сыпучих материалов. Их расход в течение месяца документально не оформляется, и для определения фактического расхода остатки материалов необходимо инвентаризировать. По результатам такой инвентаризации производится списание МПЗ.
Сельское хозяйство
Для списания материалов сельхозпредприятием также требуются специфические первичные документы (наряду с повсеместно применяющимися требованиями, такими как накладные и лимитно-заборные карты).
Среди них, к примеру, можно назвать:
- акт расхода семян и посадочного материала (составляется агрономами или иными специалистами после окончания сева или посадки культур);
- ведомость учета кормов (ведется с целью учета ежедневной выдачи кормов на ферме в соответствии с планом кормления животных и утвержденным рационом);
- акт на выбытие животных и птицы (оформляется в случае падежа, вынужденной прирезки или забоя животных).
Однако просто заполнить акт или ведомость недостаточно. Необходимо профессиональное обоснование того или иного события. Например, при падеже животных списание их стоимости будет обоснованным, если в акте объективно и всесторонне раскрыты причины выбытия животных и обозначен диагноз. При этом если животное погибло по вине работника сельхозпредприятия, его стоимость отражается в учете в виде задолженности данного работника (с дооценкой до рыночной цены) и взыскивается с него в установленном порядке.
Об особенностях списания МПЗ см. статью «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».
Как выглядят проводки по списанию материалов по различным основаниям
Списание материалов подразумевает набор документально оформленных операций, в результате которых кредитуется основной счет по учету МПЗ — счет 10 «Материалы». При этом дебетуются «затратные» счета (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и др.), а также счета по учету прочих расходов (91 «Прочие доходы и расходы») и финансовых результатов (99 «Прибыли и убытки»).
Основные проводки по списанию материалов приведены в таблице.
|
Дебет счета |
Кредит счета |
Описание |
|
Списание стоимости материалов в основное производство |
||
|
(25, 26) |
Учет расхода материалов, отпущенных для нужд вспомогательных производств (общепроизводственных или общехозяйственных нужд) |
|
|
Списание балансовой стоимости материалов при их порче, хищении, моральном устаревании или истечении срока годности |
||
|
Списание материалов, утраченных в результате стихийных бедствий |
||
|
Выбытие материалов при их безвозмездной передаче |
Детальное изучение проводок по списанию МПЗ продолжите с помощью материалов нашего сайта. См., например, статью «Бухгалтерские проводки по учету материалов».
Автоматизированные методы расчета
Несмотря на то, что принципы расчета просты, считать себестоимость вручную трудоемко. Особенно если у вас небольшой бизнес, а вы сами — и директор, и кассир, и бухгалтер, и главный закупщик.
Гораздо проще, если вы введете данные о поставках и продажах — и тут же увидите результат. Именно это позволит сервис МойСклад. Программа полностью автоматизирует процессы торговли и сама считает себестоимость списанных товаров или услуг по методу ФИФО.
МойСклад вычисляет рентабельность для каждого товара или товарной группы, хранит и показывает текущие и исторические остатки, а также множество других информации, которая может пригодиться.
Таким образом, вы экономите время и можете быть уверены в точности показателей, на основе которых принимаете решения.
Отражение запасов в учётной политике
Порядок учёта материально-производственных запасов прямо связан с масштабами бизнеса. Малые, средние и крупные предприятия обязаны учитывать все поступления товаров, средств производства, других материальных и нематериальных ценностей. Есть 2 метода ведения бухгалтерского учёта:
- на стандартных условиях;
- упрощённо. Его имеют право использовать субъекты малого и среднего предпринимательства (МСП), некоммерческие организации и компании-резиденты “Сколково”.
Как происходит списание материалов в бухгалтерии, составление приказа и образец
Первый этап процедуры – это распоряжение. Его уполномочен выдавать директор, руководитель, либо лицо, замещающее его и исполняющее обязанности. Первый пункт распоряжения – это создание комиссии. В принципе, мы понимаем, что основной задаче будет выявление недостатков. А это значит, что понадобится инвентаризация. Ясно, что даже для обычной проверки необходимо всегда назначать комиссию в полном составе. Где будут как представители бухгалтерии, так и ответственные лица, например, кладовщик или тот, кто осуществляет оприходование продукции и является лично ответственным за ее сохранность.
Часто возникает вопрос, как списать расходные материалы в производстве, которых нет, можно ли сразу перейти к обработке документов. Вот и просто ответ, фактически этой процедуре всегда должна предшествовать инвентаризация. А инициатива, которая появляется в форме приказа, имеет типовую или нетиповой вариант. Первый вариант – это когда регламент работ уже заранее приписан в виде отдельного документа. А второй – в случаях, когда сам приказ содержит в себе весь регламент. Это неудобная форма, поэтому зачастую все используют первую.
Порядок списания материалов из эксплуатации, проводки и документы
Данная процедура представляет собой строгий процесс. Распоряжение, проверка, составление отчета. И последний пункт зачастую вызывает массу вопросов. И зря, ведь это обычная операция со своими нюансами.
Первый из них в том, что происходит кредитования сета МПЗ, то есть – 10. Во всех случаях, какая бы именно часть операции не была задействована. А вот затратные счета по своему номеру дебетируются.
У нас получается вот такая форма:
|
Дебетовая часть |
Кредитная часть (всегда идентичный номер) |
Пояснения |
|
20 |
10 |
Стоимостное списание в пользу основного производства |
|
23 |
10 |
Анализ и оценка ресурса для вспомогательных производственных процессов |
|
94 |
10 |
Списание при утрате. Сюда относится порча, хищение, выход за границы эксплуатационного срока, изначальный брак, поломка при производственном процессе и схожее |
|
99 |
10 |
В категорию попадает ресурс, пострадавший при стихийных бедствиях |
|
91.2 |
10 |
Все продукты, которые ушли по безвозмездному договору. То есть, зачастую подарки в маркетинговых целях или в результате акций благотворительности |
Среднескользящая оценка
Второй вариант — среднескользящая оценка предполагает определение средней стоимости сырья и материалов не по завершении месяца, а непосредственно в момент их отпуска в производство (п. 78 Методических указаний). При этом в расчете средней стоимости на момент списания участвуют количество и стоимость материала на начало месяца и все поступления материала данного вида (группы) с начала месяца до момента передачи (отпуска) его в производство:
Ст = (Ст + Ст) : (К + К),
среднеск нач нач
где Ст - среднескользящая стоимость по виду (группе) МПЗ за
среднеск
месяц;
Ст - стоимость остатка МПЗ данного вида (группы) на начало месяца;
нач
Ст — стоимость МПЗ данного вида (группы), поступивших с начала месяца до момента передачи в производство;
К - количество МПЗ данного вида (группы), оставшихся на начало
нач
месяца;
К — количество МПЗ данного вида (группы), поступивших с начала месяца до момента передачи в производство.
В отличие от взвешенной оценки, при использовании скользящей оценки цена и стоимость МПЗ, списываемых методом ФИФО, рассчитываются не по завершении месяца, а в момент каждого отпуска материала. Однако независимо от выбранного варианта оценки сумма, подлежащая списанию, будет одинаковой. Различаются лишь порядок расчета и средняя цена единицы списанного материала. Этот вариант гораздо более трудоемкий, чем вариант взвешенной оценки. Поясним сказанное на примере.
Пример 5. Изменим условие примера 4. Допустим, выбрав метод ФИФО в налоговом и бухгалтерском учете, ООО «Конфетти» также указало в учетной политике, что при списании сырья и материалов в производство их стоимость определяется с помощью скользящей оценки.
Итак, стоимость какао-бобов, передаваемых в производство, организация рассчитывает на каждую дату их отпуска. В первый раз в августе 2010 г. организация передала в производство 1200 кг какао-бобов 3 августа. Согласно методу ФИФО это количество сложилось из остатка сырья на начало месяца и партии какао-бобов, поступившей 2 августа. Таким образом, средняя цена 1 кг какао-бобов, отпущенных в производство 3 августа, составила 100 руб/кг [(200 кг x 90 руб/кг + 1000 кг x 102 руб/кг) : 1200 кг]. Стоимость сырья, переданного в производство 3 августа, равна 120 000 руб. (1200 кг x 100 руб/кг).
Учет отклонений стоимости
Сводную информацию о колебании стоимости приобретаемых материалов может дать счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который применяется только тогда, когда в бухгалтерском учете организации уже используется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Счет 16 применяется исходя из предположения, что на финансовый год для каждого вида и сорта материала устанавливается твердая учетная цена, или плановая цена. Все фактические расходы на приобретение материалов в течение месяца собираются на счете 15. В конце месяца материалы оцениваются по твердым учетным ценам и списываются на счет 10. А разница между фактической стоимостью приобретенных материалов и их стоимостью по учетным ценам списывается на счет 16: если разница получилась положительной, т. е. фактическая стоимость больше, то она списывается в дебет счета 16, в противном случае – в кредит счета 16.
Счет 16 является так называемым контрарно-дополнительным счетом. Это означает, что он используется для коррекции учетной стоимости некоторого объекта, отраженного на другом счете, являющемся основным счетом учета этого объекта. Для счета 16 основным счетом является счет 10.
Использование в бухгалтерском учете счета 16 влечет дополнительные трудовые затраты. В частности, аналитический учет каждого вида и сорта материалов придется вести по двум бухгалтерским счетам одновременно: по счету 10 и 16.
Кроме счета 16 стоимость материалов, отражаемую на счете 19, можно корректировать с помощью еще одного счета – 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
Перед составлением бухгалтерской отчетности за год фактическая себестоимость материальных ценностей по данным бухгалтерского учета сравнивается с их рыночной стоимостью, т. е. с ценой возможной продажи. Если рыночная стоимость материальных ценностей ниже их бухгалтерской оценки, то в балансе эти ценности отражаются по их рыночной стоимости. А разница между рыночной и учетной стоимостью относится на счет финансовых результатов.
Указанное правило применяется только к ценностям, задействованным в операционном цикле организации, в частности к материалам, готовой продукции и товарам. Сумма резерва под снижение стоимости материалов определяется по каждому виду и сорту материала как разница между его учетной стоимостью и рыночной ценой.
Для коррекции стоимости материалов при подготовке отчетности используется счет 14. На общую сумму резерва для всех материалов на дату завершения финансового года делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». За счет такой записи прибыль завершающегося финансового года уменьшается на сумму созданного резерва.
На первую дату следующего финансового года зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Соответственно счет 14 закрывается исходя из предположения, что в течение наступившего финансового года материальные ценности, участвующие в операционном цикле организации, будут полностью израсходованы.
Счет 14 является так называемым контрарным счетом: он используется для уменьшения учетной стоимости некоторого объекта, отраженного на другом бухгалтерском счете – основном счете этого объекта. Как все контрарные счета, формально он считается пассивным счетом. Объекты, стоимость которых уменьшается с помощью этого счета, могут учитываться на счете 10. Соответственно для контрарного счета 14 счет 10 является основным.
Но, как уже говорилось, счет 14 можно применить для уменьшения учетной стоимости любых ценностей, используемых в операционном цикле организации. Поэтому в качестве основного счета для контрарного счета 14 могут также выступать счета 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.
Метод оценки в бухгалтерском учете
Оценка, как метод бухгалтерского учета, представляет собой способ денежного выражения объектов бух учета (имущество, обязательства и хозяйственные операции) с помощью суммирования осуществленных в них затрат с целью отражения их в учете и бух. отчетности.
Оценщик, используя оценивание, обеспечивает реальные и сопоставимые показатели хозяйственной деятельности организаций. Для того, чтобы получить обобщающие показатели о различных средствах, их источниках, операциях по ним, необходимо правильно их оценивать. Базовые принципы оценки установлены Правительством РФ, при этом оценка системы объектов бухгалтерией в учете должна иметь единый характер и быть реальной.
Реальность оценки — расчет и отражение настоящего размера отдельных видов средств, включая источники их образования (денежное выражение объектов учета должно соответствовать их фактической величине).
Реальность по балансовым статьям обеспечивается достоверными данными бухгалтерского учета и принципами оценки хозяйственных средств. Реальная оценка предполагает точное исчисление (калькулирование) фактической себестоимости по всем объектам учета.
Единство оценки может представлять собой единообразие и неизменность. Анализ и оценка одинаковых объектов учета осуществляется одинаковым образом во всех организациях на протяжении всего срока пребывания по одной стадии кругооборота. Это единообразие оценки может быть достигнуто в соответствии с установлением обязательных положений, инструкций, правил учета и возможностей калькулировать.
Правила и порядок оценивания объектов учета регламентирует Положение по ведению бухучета и отчетности, а также различные ПБУ. Общее для них представлено оценкой объектов в соответствии с их фактической стоимостью.
Оценка объектов бухгалтерского учета (имущества и обязательств)
Оценка как элемент метода бухгалтерского учета является способом стоимостного измерения таких объектов, как имущество и обязательства. С ее помощью происходит отражение всех хозяйственных операций в бухгалтерском учете в денежном выражении. Таким образом, результат хозяйственной деятельности любого предприятия в учете приобретает стоимостную форму.
С помощью этого подхода оценка и калькуляция в бухгалтерском учете происходит в одинаковых единицах измерения по себестоимости самых различных изделий. Тем не менее, в этом случае требуются общие, обязательные для всех предприятий правила.
Регламентация правил оценки имущества предприятия осуществляется с помощью международных стандартов оценки, национального законодательства, нормативных и бухгалтерских требований.
В нашей стране определение правил оценки по активам и обязательствам регламентировано Законом о бухгалтерском учете, положениями и инструкциями Минфина РФ. Основной данных правил является принцип оценки в денежном выражении сумм фактически осуществленных расходов.
Когда имущество приобретается за плату, то фактически осуществленные расходы заключаются в его цене и всех расходах, которые связаны с покупкой.
Имущество, получаемое на безвозмездной основе, должно проходить оценку по рыночной стоимости, а выпущенное самим предприятием — по стоимости его производства.
Исходная (историческая) стоимость основных фондов, нематериальных активов представлена их первоначальной стоимостью. Накопленная амортизация (стоимость амортизационная) должна отражаться в учете отдельно. Баланс формирует суммы по основным средствам и нематериальным активам по остаточной стоимости (из первоначальной стоимости вычитается износ).
Изменения первоначальной стоимости основных фондов допускаются при достройке, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации объекта.
Использование прочих типов оценки предусматривается только в случаях, которые предусмотрены законодательством РФ. Так, предприятия с периодичностью (не чаще, чем 1 раз в год) вправе производить индексацию (переоценивать стоимость основных фондов), в результате которой основные фонды будут отражаться в балансе по новой (восстановительной) стоимости.
Правила оценки имущества и обязательств можно рассмотреть на рисунке 1.
Оценка сырья и материалов производится по фактической себестоимости, готовой продукции — по фактической или нормативной (плановой) себестоимости, товаров в организациях торговли, снабжения и сбыта — но розничной (продажной) или покупной цене.
Как учитывать МПЗ на счетах бухгалтерского учета
Бухучет МПЗ производится на счете 10 «Материалы» с применением субсчетов.
Также отдельные виды МПЗ учитываются на счетах 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».
Все счета относятся к активным, то есть по их дебету отражается приход ресурсов, по кредиту –расходование.
Отдельно стоит сказать о счетах 15 и 16.
Их применение оправдано, если на 10 счете имущество собирается по учетным ценам. Тогда на 15 счете «Заготовление и приобретение мат.ценностей» аккумулируются средства на покупку МПЗ. А потом разница между их фактическими и учетными стоимостями регулируется на счете 16 «Отклонение в стоимости мат.ценностей».
Хозяйственные операции и унифицированные формы для МПЗ (таблица)
| № п\п | Действие | Оформляемые документы по разным видам ТМЦ |
| 1 | Получение имущества | Товарные накладные формы ТОРГ-12, накладные МХ-18 (по готовым продуктам), счета и счета-фактуры, универсальные передаточные документы, доверенности форм М-2 либо М-2А. |
| 2 | Прием ценностей к учету | «Приходник» М-4, накладная ТОРГ-1 и ярлык ТОРГ-11 (по материалам), Журнал получения готовых продуктов формы МХ-5, при наличии расхождений с накладной – акт М-7. Данные также вносятся в складскую карту М-17. |
| 3 | Выбытие и перемещение имущества | Накладные М-11, производственный наряд, лимитная карточка М-8, накладная для отпуска на сторону М-15, счет-фактура, ТТН, накладная ТОРГ-12 |
| 4 | Списание ресурсов | Акты на списание материалов либо продукции, формы ТОРГ-15 и ТОРГ-16, акты обнаружения недостач. |
| 5 | Каждое действие | Записи производятся в карте М-17 либо в журнале ТОРГ-18 |
В условиях инфляции он обусловливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышение их остатка в балансе, а следовательно – завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности. Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств и пользующимся при этом соответствующими льготами по налогу на прибыль.
Метод ЛИФОпредполагает первоочередное списание материалов по себестоимости последних партий. Данный метод обеспечивает завышение стоимости отпущенных ценностей, занижение их остатка на конец месяца, а значит снижение прибыли и ухудшение ликвидности. Его рекомендуется использовать тем организациям, которые имеют цель минимизировать налог на прибыль.
Метод средней себестоимостидает возможность оценивать отпускаемые ресурсы по среднепокупной себестоимости. Он является умеренным с точки зрения влияния на прибыль и ликвидность по сравнению с рассмотренными выше методами.
Метод себестоимости каждой единицыоснован на индивидуальной оценке материальных запасов. Это относится прежде всего к запасам, используемым организацией в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням и т.д.), и запасам, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Возможность применения этого способа официально предусмотрена с 1999 г.
Эти методы могут применяться в организациях при соблюдении трех введенных ограничений:
-
выбранный метод закреплен в учетной политике и действует в течение всего отчетного года;
-
метод должен быть единым для вида (группы) материалов;
-
не подпадать под установленные исключения, а именно к материалам, которые не могут заменять друг друга. Для них предусмотрен единственный метод оценки – по себестоимости каждой единицы.