Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Некоммерческие поступления в НКО. Добровольные взносы и пожертвования». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Существует ряд ошибок, считающихся в бухгалтерской среде типичными. Их совершают почти все бухгалтеры, неважно при этом, работает НКО по упрощённой схеме налогообложения, ведёт предпринимательскую деятельность или же существует исключительно на благотворительных началах. Распространены следующие виды ошибок.
Учетная политика некоммерческих организаций
Главный документ для учета в любой организации, в том числе и в НКО – учетная политика. В ней обязательно указывается порядок учета целевых поступлений и их расходования.
Кроме того в учетной политике НКО следует закрепить (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»):
- на какую дату вы будете отражать на счете 86 «Целевое финансирование» средства на ведение уставной некоммерческой деятельности: на дату фактического поступления денежных средств или на дату начисления;
- какие счета используются для отражения расходов, 20 или 26 (а, может быть, и оба);
- базу для распределения общехозяйственных затрат, относящихся к коммерческой и некоммерческой деятельности (например, пропорционально заработной плате, прямо относящейся к каждому из видов деятельности, или пропорционально доле поступлений целевых средств, доходов от коммерческой деятельности в общей сумме поступлений) (Письмо Минфина России от 21.02.2002 N 16-00-14/67);
- конкретный перечень применяемых упрощенных способов ведения бухгалтерского учета.
Бухучет НКО для начинающих пошагово
- Заключаем договор на ведение учета с НКО, в котором прописываем наши обязанности и закрепляем количественные показатели (количество собственников, членов, сотрудников, расчетных счетов и т.д.)
- Изучаем особенности ведения учета в НКО и основные бухгалтерские проводки.
- Запрашиваем у правления или составляем учетную политику, смету.
- Выбираем программу 1С для ведения учета в НКО.
- Разрабатываем план счетов некоммерческой организации в соответствии с возможностями выбранной программы 1С.
- Заносим данные в 1С, заполняем справочники, при необходимости переносим остатки из прежней бухгалтерской базы.
- Приступаем к ведению учета НКО. Контролируем сроки сдачи отчетности, исходя из применяемой системы налогообложения.
Упрощённое налогообложение НКО в 2022 г
Некоммерческие организации могут перейти на упрощённое ведение налогов. УСН можно выбрать в момент подачи заявления в налоговую о регистрации НКО или же изменить принятую систему налогообложения уже в ходе осуществления хозяйственной деятельности. Ограничения для УСН, действующие в 2022 году:
- количество сотрудников (участников НКО) – не более 100 человек;
- доход за ближайшие 9 месяцев – до 45 млн рублей;
- остаточная цена фондов – до 100 млн рублей;
- нет филиалов;
- НКО не производит продукцию, считающуюся подакцизной.
В конце года НКО сдаёт единую упрощённую декларацию. Организация не платит налоги на прибыль, имущество, НДС, для неё рассчитывают единый налог. Если налогообложение ведётся по доходам, величина его составляет 6 %, при «Доходы минус расходы» забирают 15 % от разницы, а если её нет, то 1 %.
Деньги (доходы), использованные на прописанные в уставе цели, налогами не облагаются. Пример таких доходов:
- грант;
- членский взнос;
- пожертвование;
- субсидия на целевые нужды.
НКО, работающие по УСН, распределяют доходы и растраты целевых сумм отдельно.
Важно! УСН для некоммерческих организаций обладает массой преимуществ и в 2022 году их не утратил. Так, руководитель НКО всё ещё выступает в роли главного бухгалтера. По этой схеме выгодно работать организациям, продающим товары, работающим за плату и владеющим облагаемым налогом имуществом.
| Вступительный взнос для аудиторов, впервые получивших квалификационный аттестат аудитора, на период 6 месяцев со дня получения квалификационного аттестата аудитора | 0 | 0 | — |
| Вступительный взнос для аудиторов, имеющих квалификационный аттестат аудитора более 6 месяцев | 15 000 | 15 000 | — |
| Взнос в компенсационный фонд (при вступлении в члены СРО ААС) | 3000 | 3000 | — |
| Членский взнос (ежегодный) для регионов | 2400 | 1200 | 2400 |
| Членский взнос (ежегодный) для Москвы, Московской обл., С.-Петербург | 3000 | 1500 | 3000 |
Учет взносов в некоммерческих организациях
В некоммерческих организациях, текущая деятельность которых осуществляется за счет членских взносов, учитываются целевые поступления и расходы, направленные на реализацию уставной деятельности. Законодательством установлены объединения некоммерческого профиля более 30 видов, каждый из которых имеет отличия в форме и реализации деятельности, использовании членских взносов.
Коммерческая деятельность организаций не запрещена законодательством при условии ведения раздельного учета. Организация должна выбрать показатель для использования разделения доходов и расходов – выручку либо численность. Предпринимательская деятельность облагается налогами в соответствии с выбранной системой налогообложения, учетной политикой и правилам бухучета.
При определении доходов не учитываются членские поступления и расходы целевого характера.
Рубрика «Вопросы и ответы»
Вопрос №1. Распространяется ли на НКО требования по установку лимита кассы и порядок ведения кассовых операций?
НКО являются организациями с полноценной системой учета. Объем операций зависит от индивидуальных особенностей ведения деятельности. Если организация осуществляет расчеты через кассу, к операциям применяются требования ЦБ РФ.
Вопрос №2. Возвращаются ли членские взносы при выходе из НКО?
Не возвращаются. Плата осуществляется на добровольной основе, вносится за право участия в сообществе и не является услугой.
Вопрос №3. Зависит ли размер членского взноса в СНТ от дополнительных условий, например, площади участка?
Члены некоммерческой организации имеют равные права. Если члены СНТ имеют разные по величине участи, допускается взимать разновеликую плату в зависимости от площади участков. Величина взносов утверждается на общем собрании участников СНТ и принимается общим числом голосов.
Вопрос №4. Имеется ли необходимость указывать в отчетности целевые поступления взносов?
В декларации, представляемой в ИФНС согласно выбранной системы налогообложения в состав доходов взносы не включаются.
Вопрос №5. Имеются ли специально установленные законодательством формы, установленные для приема членских и других видов взносов?
Специально установленные формы отсутствуют, при приеме денежных средств используют формы стандартного образца – квитанции, оформленные согласно требований к НКО, ПКО и кассовый чек при наличии в НКО кассового аппарата, зарегистрированного в ИФНС.
Функциональные возможности
Будучи созданной на основе «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0, программа «1С:Бухгалтерия некоммерческой организации 8» имеет такой же интерфейс и схожий функционал.
На начальной странице отображается информационная панель, где по умолчанию отображаются блоки: Остатки денежных средств, Задачи, Новости, Методическая поддержка, Поставщики и 1С-Отчетность. По кнопке Настроить состав блоков информационной панели можно менять в зависимости от потребностей пользователя. На начальную страницу также можно вывести Список задач или Монитор основных показателей, используя команду главного меню Вид — Настройка начальной страницы.
По умолчанию в программе установлен простой интерфейс, который предназначен для учета несложных операций. В простом интерфейсе доступен только самый необходимый функционал. Если для учета требуются расширенные возможности (например, ведение учета по нескольким организациям в одной информационной базе), то следует установить полный интерфейс (раздел Настройки — Интерфейс) и перезапустить программу.
Так же как и в «1С:Бухгалтерии 8», в программе «1С:Бухгалтерия некоммерческой организации 8» доступен учет денежных средств, зарплаты, товарно-материальных ценностей (ТМЦ), основных средств (ОС) и т. д. При этом добавлена новая функциональность, позволяющая отражать как особенности учета отдельных операций, так и особенности видов деятельности НКО:
- учет средств целевого финансирования;
- начисление износа основных средств;
- составление и использование смет для целевого финансирования;
- учет образовательных услуг;
- учет питания;
- отчетность для НКО.
Участвуем в саморегулируемой организации? Значит, уплачиваем взносы. Учитываем обязательные…
Закон [2] предусматривает уплату членами саморегулируемых организаций следующих взносов:
- на формирование имущества саморегулируемых организаций — в форме регулярных и единовременных поступлений от членов саморегулируемой организации (вступительных, членских и целевых взносов) и др. [2, ст. 12]. По существу, эти средства, полученные саморегулируемыми организациями, могут быть ими израсходованы на ведение уставной деятельности;
- на обеспечение имущественной ответственности членов саморегулируемой организации перед потребителями произведенных ими товаров (работ, услуг) и иными лицами — в виде взносов на формирование компенсационных фондов [2, ст. 13].
Налоговое законодательство подходит дифференцированно к порядку учета взносов, уплачиваемых некоммерческим организациям.
Некоммерческая организация на ОСНО платит НДС, как и другие юридические лица.
Однако целевые поступления на основную деятельность НКО не облагаются НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ). Если для своей основной деятельности НКО использует товары и услуги, приобретаемые у плательщиков НДС, то налог нельзя взять к вычету. Суммы НДС нужно включить в стоимость приобретения (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Декларацию по НДС нужно сдавать, даже если все поступления не облагаются этим налогом. Информацию о необлагаемой выручке следует отразить в разделе 7 отчета.
Если же НКО ведет и предпринимательскую деятельность, то она платит НДС с коммерческой выручки на общих основаниях. При этом «входной» налог можно брать к вычету.
При этом источник финансирования не важен. НКО может приобрести материалы или услуги за счет целевых средств, но использовать их для коммерческой деятельности. При этом НДС с покупки можно взять к вычету (постановление Президиума ВАС РФ от 04.09.2007 № 3266/07).
Если тот или иной расход нельзя отнести только к облагаемой или необлагаемой деятельности, то следует распределить «входной» НДС пропорционально доле облагаемой выручки в общей сумме поступлений за текущий квартал (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Членские взносы: проводки в бухучете
В учете платежей за членство в СРО компании используют записи: по дебету – счет 20 «Основное производство», 26 «Управленческие расходы», 44 «Расходы на продажу» и др., по кредиту — счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 5 ПБУ 10/99, приказ Минфина об утверждении Плана счетов № 94н от 31.10.2000г.). Следовательно, когда оплачиваются членские взносы, проводки в бухучете будут такими:
дебет счета 76 в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т.п.
Налоговые льготы для некоммерческих (общественных) организаций
Завьялов Кирилл,
Мельникова Елена,
эксперты службы
Правового консалтинга ГАРАНТ
НДС
НДФЛ
В части исчисления НДФЛ следует учитывать, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц в виде:
— сумм, уплаченных общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание (п. 10 ст. 217 НК РФ);
— доходов, не превышающих 4000 рублей, полученных в виде сумм материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов.
Налог на прибыль
Прочие налоги
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ.
2. Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».
3. Федеральный закон от 30.12.2006 N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».
4. Письмо Управления ФНС по г. Москве от 15.03.2005 N 20-12/16361.
Садоводческое некоммерческое товарищество или СНТ представляет собой объединение собственников недвижимого имущества, созданное на добровольной основе для совместного владения, пользования и распоряжения имуществом, находящимся в их общей собственности или в общем пользовании, а также для иных целей, предусмотренных ст. 7 Федерального закона от 29.07.2017 № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 217-ФЗ).
Основополагающим документом любого СНТ является Устав, который предусматривает, в частности:
- наименование СНТ;
- организационно-правовую форму;
- место нахождения;
- предмет и цели деятельности;
- порядок управления деятельностью;
- порядок приема в члены, выхода и исключения из товарищества;
- порядок ведения реестра членов;
- права, обязанности и ответственность членов;
- и т. д.
Встречное предоставление от НКО
Уплачивая членский взнос, член организации ожидает получения какого-либо встречного предоставления от НКО, часто носящего нематериальный характер. Это правило презюмируется, но не носит обязательного, установленного законом характера.
Среди форм встречного предоставления встречаются:
- выдача удостоверений членов;
- представление интересов членов во взаимоотношениях с третьими лицами и органами власти;
- приглашение на мероприятия НКО на безвозмездной основе;
- безвозмездное оказание юридических и консультационных услуг НКО, в том числе общественно полезных, по перечню, определенному постановлением Правительства РФ от 27.10.2016 № 1096;
- пользование библиотекой и электронными базами данных НКО, его имуществом.
Для некоммерческих партнерств и саморегулируемых организаций встречным предоставлением может стать допуск к определенным видам работ. Но следует учитывать, что отказ от получения встречного предоставления не является основанием для неуплаты взносов. Эта обязанность возлагается на всех членов общества вне зависимости от их вовлеченности в его дела или получения встречных услуг.
Учет в некоммерческих организациях
Некоммерческие организации (НКО). Казалось бы, что там учитывать? Разве что отразить взносы учредителей и получение целевого финансирования. Однако на этом деятельность НКО только начинается. Особенности учета и отчетность будут зависеть от формы НКО: коллегия адвокатов, благотворительный фонд, ТСЖ, учреждение или общество охотников и рыболовов.
Коммерческие организации — это юридические лица, основной целью деятельности которых является извлечение прибыли. Однако юридические лица могут создаваться и для других целей. Организации, для которых извлечение прибыли не является приоритетом, признаются некоммерческими.
Некоммерческие организации могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом.
Особенности форм некоммерческих организаций установлены в гл. 4 Гражданского кодекса.
Потребительский кооператив — добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов.
Общественными и религиозными организациями (объединениями) признаются добровольные объединения граждан на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей.
Прочие варианты учета взносов
Иногда бухгалтера пользуются подгонкой налогового учета под бухгалтерский, преследуя цель не использовать временную разницу в платежах, а также отложенные налоговые обязательства. Тогда же в СРО взнос вступления и оплата в компенсационный фонд принимаются не уже не единовременными, но равными дате списания средств, как правило, по бухгалтерскому учету.
Статья 272 из Налогового кодекса поясняет подробно, что при возникновении проблем в установлении четких связей с расходами и доходами, затраты могут распределяться уже по осуществлению усмотрений самого налогоплательщика. Но стоит указать, что такой путь для организации не может быть выгодным, потому что заместо единовременного снижения облагаемой налогом базы компания наоборот растягивает списание на долгий срок.
Однако, использование вышеупомянутой схемы может гарантированно защитить налогоплательщик от налоговых органов, большого количества претензий и санкций в виде штрафов с их стороны.
Правда, существует подход, который отличается в учете подобных взносов. Этот же способ применим организациями в случаях, когда свой баланс им требуется предоставить в самом лучшем виде. В этом же случае само отражение взносов при вступлении может проводиться в виде нематериальных активов, разумеется, имеющих срок полезного действия, неопределенный по времени.
И действительно, таковой способ по отражению расходов может спокойно применяться компанией. Он отражен в Положении по бухгалтерскому учету, а именно – «Учет нематериальных активов» и имеет полнейшее право существовать, так как по одному из пунктов упомянутого документа амортизация не распространяется на них.
>Как осуществляется учет взносов в СРО
При вхождении в саморегулируемую организацию (СРО) участники уплачивают взносы. Они подлежат налоговому и бухучету.