Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Аудиторская проверка — цели и задачи». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Аудиторская деятельность регулируется Федеральным законом от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ. Он охватывает такие вопросы, как порядок проведения аудита бухгалтерской отчетности, требования к аудиторам и оформлению аудиторских заключений, кодекс профессиональной этики, членство в СРО, права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц, а также меры дисциплинарного воздействия на аудиторов за нарушения профессиональных стандартов. Положениям именно этого документа в первую очередь должны следовать аудиторы и аудируемые компании при проведении проверок бухгалтерской отчетности.
Стандарты и нормативные документы аудиторской деятельности
Деятельность аудиторских контор строго регулируется со стороны законодательства. Ниже рассмотрим четырехуровневую систему нормативных документов.
Документы 1-го уровня:
- Указы Президента России;
- Постановления Правительства России;
- Законодательные акты РФ.
Документы 2-го уровня:
- Федеральные стандарты (правила) РФ с едиными требованиями к порядку ведения аудиторской деятельности, оценке качества и оформлению аудита и сопутствующих услуг, порядку подготовки специалистов и оценки их квалификации. 11 правил первой и второй очереди утверждены Правительством России и являются обязательными.
Документы 3-го уровня:
- Внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений;
- Нормативные акты отдельных ведомств и министерств РФ по осуществлению и организации аудита.
Документы 4-го уровня:
- Собственные стандарты аудиторских фирм или индивидуальных аудиторов, которые разрабатываются с учетом своей практики и нормативных актов предыдущих трех уровней.
Кто занимается внутренним аудитом
Есть два варианта, кому доверить проведение внутреннего аудита на предприятии.
- 1. Штатные сотрудники. Сформировать аудиторский отдел или постоянно действующую комиссию можно из числа сотрудников компании. Ориентиром при определении кандидатов в аудиторы станут:
- понимание тематики ревизуемого участка;
- отсутствие личной заинтересованности в положительной оценке проверяемого отдела;
- профессиональная подготовка сотрудников для работы аудитором.
- 2. Профессиональные аудиторы. Привлечь профессиональных аудиторов на аутсорсе — такая альтернатива подходит для компаний с типовыми бизнес-процессами, не требующими частых проверок. В этом случае не придется тратить время и деньги на обучение собственных сотрудников внутреннему аудиту.
Что такое инициативный аудит
Аудит — это проверка экономической, хозяйственной и финансовой деятельности компании. Она может проводиться в обязательном порядке (в силу закона) или по решению собственников, руководства организации. Отчет или заключение независимых аудиторов может потребоваться при взаимодействии с государственными структурами, банками, страховыми компаниями, инвесторами.
Инициативный (добровольный) аудит можно заказать и провести в любой момент, по мере необходимости.
Цели добровольной аудиторской проверки могут заключаться:
- в оценке правильности и достоверности ведения налогового и бухгалтерского учета;
- в проверке информации по финансовой, налоговой и бухгалтерской отчетности;
- в выявлении нарушений и недостатков при ведении учета и составлении документов, устранении рисков при проверках надзорных органов;
- в анализе текущего состояния бизнеса, принятия решений по всем направлениям деятельности.
Другие формы документирования аудита
Аудиторы при осуществлении практической деятельности вправе предусмотреть и другие альтернативы бланков, которые будут являться удобными именно для их аудиторской компании.
Письменная информация по результатам аудита, которая приводится с помощью типовых форм, не всегда нужна, поскольку каждая аудиторская компания в этом случае должна использовать собственные профессиональные навыки и умения.
Одновременно с этим рекомендуют формировать сводную ведомость, в которой фиксируются выявленные нарушения, что даст возможность не только учитывать все выявленные нарушения, но и обеспечить контроль их исправления (табл. 5).
Таблица 5. Пример бланка сводной ведомости исправлений выявленных нарушений
|
№ п/п |
Тип нарушения |
Причина наруше ния |
Сумма (руб.) |
Исправительная запись |
Рекомендации по дальнейшему поведению |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Формы и порядок формирования аудиторского заключения можно рассмотреть во ФСАД № 6.
Данные для программы могут задаваться в графической форме на планах и на плоских развернутых схемах. Необходимая информация о рисованных элементах вводится в таблицы, связанные с планом или плоской схемой. Благодаря этому решению можно быстро редактировать как отдельные трубопроводы, отопительные приборы, арамтуры, так и выделенные группы оборудования данного типа. С каждым введенным элементом связана система проверки правильности задаваемых данных, а также справочная система, позволяющая получить информацию о задаваемой величине или вызвать нужные данные из базы программы.
Результаты и эффективность кадрового аудита
Своевременно и правильно проведённый аудит — это возможность:
-
оптимизировать кадровое делопроизводство;
-
минимизировать вероятность трудовых споров, конфликтов между сотрудниками;
-
повысить привлекательность компании в качестве работодателя и одновременно снизить вероятность наступления событий, неблагоприятно отражающихся на репутации компании;
-
минимизировать объём выплат вследствие производственных травм, несчастных случаев на производстве;
-
устранить ошибки, допущенные при подготовке локальных нормативных актов, трудовых договоров, должностных инструкций. Документы будут приведены в соответствие действующему законодательству;
-
минимизировать вероятность начисления штрафов со стороны инспекции по труду;
-
оценить эффективность принятой в компании кадровой политики.
Международные стандарты аудита
Во время выполнения процедуры по проверке отчетности клиента, аудиторские компании должны руководствоваться не только принятыми в России стандартами деятельности, но также и международными правилами.
Международные стандарты аудита (МСА) – это правила проведения аудиторской проверки, которые были составлены и введены в действие Международной федерацией бухгалтеров. Они имеют свою силу по всему миру. Все российские стандарты создаются на основе международных.
Применение международных стандартов связано с использованием в бухгалтерской деятельности и при составлении отчетности стандартов МСФО.
Использование во время проверки МСА позволяет выполнять процедуру на высоком уровне, использовать в деятельности компаний последние разработки в области методики предоставления услуг, а также новейшие научные достижения.
Внимание! МСА определяет принципы, как именно необходимо делать аудит, какие документы нужно запросить для его выполнения, какие применить методики анализа в каждом случае и т. д.
Сейчас в России применяется более 50 переработанных международных стандартов, которые разделены на несколько сегментов: «Общие принципы», «Аудиторские доказательства», «Аудиторские выводы и заключения» и т.д.
Кто проводит аудит и его стоимость
Осуществлять аудит как в обязательном, так и в добровольном порядке имеют право аудиторы, работающие самостоятельно, и аудиторские фирмы.
Однако, законодательно закрепляются случаи, когда аудит должны проводить только аудиторские организации.
К ним относятся случаи, когда проверяемый субъект является:
- Страховой компанией.
- Кредитной организацией.
- Негосударственным пенсионным фондом.
- Организацией, ценные бумаги которой обращаются на организованных биржах.
- Государственным предприятием и корпорацией.
- На предприятиях, где участие в уставном капитале государства представлено более 25%.
Кроме этого существует требование, что к осуществлению аудита допускаются аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы, которые являются членами СРО аудиторов.
Внимание! Также определяется ряд ограничений, при наличии которых аудиторские фирмы или аудиторы должны отказаться от участия в проверке.
К ним относятся:
- Работники, руководство или собственники аудиторской компании являются учредителями или владельцами проверяемой организации.
- Работники, руководство или собственники аудиторской компании занимают должности в проверяемом предприятии, в обязанности которых входит организация и ведение учета.
- Работники, руководство или собственники аудиторской компании состоят в родстве с сотрудниками проверяемого предприятия, которые отвечают за организацию и ведение учета.
- Если проверяемая компания является одним из собственников аудиторской фирмы.
- Проверяемая компания является дочерней фирмой аудиторской организации, проводящей аудит.
- У проверяемой и аудиторской фирм существуют общие учредители.
- Если кто-то из работников аудиторской компании в проверяемой фирме в ближайшие три года осуществлял ведение учета.
- Компания, в которой осуществляется проверка, является страховой, и у аудиторской фирмы с ней заключен договор на страхование ответственности.
Чтобы определить стоимость проводимого аудита, нужно принять во внимание целый ряд показателей:
- Тип осуществляемого аудита.
- Задачи, которые поставлены перед аудитором.
- Размер осуществляемой деятельности, проверяемой компанией.
- Качество осуществляемого на предприятии бухучета и существующая система документооборота.
Если руководство компании или иной заказчик ставит довольно широкий спектр задач, которые должен выполнить аудитор, то нужно быть готовым к тому, что и стоимость оказанных услуг будет высока.
Внимание! Например, в Москве если фирме нужно провести обязательный аудит, то она должна быть готова потратить от 60000 рублей. При инициативном аудите — от 70000 рублей, для аудита строительной организации стоимость аудита будет отсчитываться от 90000 рублей.
Так как в субъектах страны различные условия осуществления деятельности, то стоимость услуг аудиторской фирмы может достаточно отличаться друг от друга по регионам.
Использование аналитических процедур в качестве метода
Аналитические процедуры — самый используемый метод аудита, поскольку их применение является обязательным по международным стандартам. Цель аудита, который проводится с помощью аналитических процедур, состоит в заключении о степени достоверности финансовой информации проверяемого лица. С их помощью аудиторы способны понять хозяйственную деятельность аудируемого лица, происходящие изменения в его работе, определяя возможность выявления сферы деятельности, для которых в перспективе требуется более детальная проверка.
Аналитические процедуры представляют собой сравнение финансовой информации или показателей финансовой отчетности. Сравнение происходит с:
- предыдущим периодом или несколькими периодами;
- показателями по прогнозу;
- показателями отчетности компаний, которые можно отнести к этой же сфере хозяйственной деятельности или отрасли.
С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация выявляет области, имеющие значение для аудита. Показатели сложности, объем и сроки проведения аналитических процедур определяет сложность и объем данных бухгалтерской отчетности проверяемых субъектов.
При формировании мнений о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности субъекта аудиторам требуются основания, которые называются аудиторскими доказательствами. Вся совокупность надежных аудиторских доказательств, с помощью которых формулируются необходимые выводы с приемлемым аудиторским риском, представлена основанием для написания проверяющим лицом аудиторского заключения. Большое значение имеют аналитические процедуры в теории и практике аудита, поскольку, используя их, растет качество проверок. Это обусловлено тем, что внимание заостряется на потенциально «опасных» участках и зонах, на основе чего в последующем минимизируется риск необнаружения и снижаются издержки по проведению проверки, так как сокращается их объем.
Аналитические процедуры производятся с помощью оценки взаимозависимостей, которые существуют и выявляются в процессе проверки как для финансовой, так и для нефинансовой информации. В их состав входит исследование выявленных от прогнозных значений отклонений и соотношений.
Основной подход определяет цель таких процедур, которая заключается в нахождении и работе с необычными или неправильно отраженными в бухгалтерском учете фактами и результатами хозяйственной деятельности, выявлении причин найденных ошибок и искажений, определении сфер потенциального риска, которые требуют особенного внимания аудитора. Использование аналитических процедур может осуществляться на любой стадии аудиторской проверки, включая:
- планирование с целью оценки рисков существенного искажения финансовой отчетности, в том числе определение характера, времени и объема процедур;
- проведение проверки с целью получить аудиторские доказательства, подтверждающие конкретные предпосылки формирования отчетности;
- итоговая стадия с целью оценить достоверность финансовой отчетности.
Планируя аудит, аудитор может применять аналитические процедуры для того, чтобы понимать деятельность аудируемого лица и выявить области вероятного риска. В соответствии со стандартом № 20 «Аналитические процедуры» их использование при проверке по существу для достижения поставленных целей должно быть основано на профессиональных суждениях аудитора. Аудитор в этом случае должен учесть:
- цели выполнения аналитических процедур и меру, в которой считается возможным полагаться на их результаты;
- особенности аудируемых лиц, включая степень возможного разделения информации и наличие сведений финансового и нефинансового характера;
- имеющаяся информация и ее источник должны обладать достоверностью, уместностью;
- знания, которые проверяющее лицо получило в ходе предыдущих проверок, понимание им проблем, которые служили причиной для составления замечаний и внесения корректив в финансовую отчетность.
В среде работы аудитора аналитические процедуры используются ближе к завершению или непосредственно на завершающем этапе. Здесь формулируется общий вывод о соответствии финансовой отчетности в целом мнению о работе аудируемых лиц, которое сложилось у аудитора. Можно выделить несколько задач, которые способны решить аналитические процедуры:
- исследование работы аудируемого лица;
- оценка финансового положения и перспектива непрерывной работы;
- выявление искажений в бухгалтерской и финансовой отчетности;
- сокращение количества детальных аудиторских процедур.
Посредством аналитических процедур легко выявляются причинно-следственные связи, в первую очередь, между анализируемыми показателями. Так, показатели основных средств отражают сумму начисленной амортизации, показатели выручки от продаж — размер и состояние дебиторской задолженности, себестоимость проданного товара, показатели численности сотрудников — затраты на формирование ФОТ (фонда оплаты труда) и др.
Аналитические процедуры проводятся в следующем порядке:
- определяются цели процедуры;
- происходит выбор вида процедуры;
- выполняется сама процедура;
- анализируются результаты.
Вид аналитических процедур определяют целями их проведения, доступностью и адекватностью сведений, необходимых для их проведения. До момента использования результатов применения аналитических процедур в качестве аудиторских доказательств, оценивается степень их надежности. Доверие аудитора к результатам может определяться:
- существенностью рассматриваемых счетов бухгалтерского учета и частями финансовой отчетности;
- другими аудиторскими процедурами, которые сконцентрированы на достижении одинаковых целей;
- точностью, с которой предполагаются результаты аналитических процедур;
- оценкой неотъемлемости риска и риска средств контроля.
Аудиторы в большей степени уверены в надежности информации и результатах аналитических процедур тогда, когда средства внутреннего контроля проверяемого субъекта при подготовке информации считаются действенными. В случае, когда по причине использования аналитических процедур выявляются отклонения от ожидаемой закономерности (взаимосвязи), которая противоречит другой информации либо отличается от предполагаемых величин, аудиторы исследуют эти расхождения с получением объяснений по ним со стороны руководства аудируемого лица. Исследование выявленных отклонений начинается с запроса, представленного руководству аудируемого лица. Ответы на вопросы должны быть оценены на предмет достоверности. Если появляется такая необходимость, то используют и другие аудиторские процедуры. В процессе аудита аудитор на основе аналитических процедур осуществляет анализ соотношений и закономерностей. Их основа состоит в получении сведений о работе аудируемого лица. Далее аудитор должен изучить связь данных соотношений и закономерностей, сравнивая их с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией, включая причины возможных отклонений. Предмет профессионального аудиторского суждения заключается в выборе процедур, способов и уровня их использования. В таб. 2 представлена классификация способов применения аналитических процедур.
Таблица 2. Способы использования аналитических процедур
|
Критерии сравнения |
Сравниваемая информация и ее виды |
|
Сравнение финансовой и другой информации об аудируемом лице |
Сопоставимая информация за предыдущие периоды |
|
Ожидаемые результаты работы аудируемого лица, которые могут быть отражены в сметах или прогнозах, а также предположения со стороны аудитора |
|
|
Информация о компаниях, которые ведут аналогичную деятельность |
|
|
Рассмотрение взаимосвязей |
Элементы информации, предположительно соответствующие прогнозируемым образцам, исходя из опыта аудируемых лиц |
|
Финансовые и другие показатели |
|
|
Способ анализа |
Простое сравнение |
|
Комплексный анализ при использовании сложных методов статистики |
|
|
Степень агрегирования анализируемых сведений |
Консолидированная финансовая отчетность |
|
Финансовая отчетность дочерних предприятий, сегментов или подразделений |
|
|
Выбранные элементы финансовой информации |
|
|
Стадии аудита для использования аналитических процедур |
Аудитор планирует характер, временные рамки и объем прочих аудиторских процедур (то есть оценивает аудиторский риск) |
|
Аудитор проводит аудиторские (аналитические) процедуры проверки по существу в случае, когда их использование может быть более эффективным, чем детальные тесты операций и остатков по счетам бухучета для минимизации риска необнаружения по отношению к конкретным предпосылкам подготовки финансовой отчетности |
|
|
Завершающая стадия аудита и обзорная (общая) проверка финансовой отчетности |
Методика внутреннего аудита
В целом методики проведения аудита (как внешнего, так и внутреннего) схожи. Однако и в том, и в другом случае существуют вполне закономерные отличия.
При организации внутреннего аудита могут использоваться следующие проверки:
- сплошные;
- выборочные;
- документальные;
- фактические;
- аналитические;
- комбинированные.
Сплошная проверка представляет собой полную ревизию всех объектов, тогда как выборочная нацелена на изучение лишь отдельных из них. Фактическая же проверка предполагает установление действительного состояния объекта и может включать такие приемы, как:
- инвентаризация;
- экспертная оценка;
- визуальное наблюдение;
- опрос персонала.
Проводится фактическая проверка, как правило, в совокупности с документальной, которая заключается в анализе задокументированных данных по первичным и сводным бухгалтерским документам, регистрам, планам и отчетам. Совместное их проведение позволяет получить наиболее достоверные результаты.
Конкретные методы внутреннего аудита определяются руководителем предприятия в локальной документации организации. Применение того или иного вида проверки осуществляется с учетом:
- сферы деятельности организации;
- размера компании;
- организационно-штатной структуры и местонахождения структурных подразделений;
- квалификации сотрудников компании, проводящих проверку;
- целей аудита и т. д.
Методы проведения аудиторской проверки
- Сплошная проверка. Охватывает все финансовые документы, которые относятся к учётам банковских операций, ценных бумаг и т.п.
- Выборочная проверка. Этот метод позволяет проверить документы по определённой выборке. При условии нахождения серьёзных нарушений в отчётах, она заменяется на сплошную проверку.
- Комбинированная проверка. Получила широкое распространение недавно. Применяется на больших предприятиях со сложными процессами производства. В процессе её подключается большое количество специалистов аудиторской деятельности.
- Документальная проверка. Включает в себя проверку документов, записей операций. Используют методы: математические, логические и формальные.
- Фактическая проверка. Допускает проверку наличия денежных и материальных средств, для сравнения с данными, которые указаны в отчётах.
Какой метод выбрать при аудиторской проверке
Перед тем, как начать аудиторскую проверку, уполномоченное лицо, то есть аудитор, определяет методику выполнения аудита, отталкиваясь от основных положений ФСАД 7/2011. Изначально осуществляется отбор элементов, которые подлежат проверке, затем проводится аудиторское тестирование. Такое средство контроля, предполагает достижение поставленных целей аудита, после чего заинтересованные лица, могут получить качественные аудиторские выводы. Элементы для аудиторского тестирования, выбираются из проверенных источников информации, что в дальнейшем послужит как аудиторское доказательство. В ходе выбора элемента проверки аудитор так же выбирает метод организации проверки: сплошной, выборочный, аналитический, комбинированный.
Конечно, нужно учитывать, что выбор определенного метода зависит и от сочетания в процессе тестирования элемента, поэтому он определяется исходя из:
- определенные обстоятельства, которые могут увеличить риск неправдоподобности данных бухгалтерской отчетности;
- реализация выбранного метода в практике;
- эффективность результатов после проведения аудиторской проверки по выбранному методу.
Основные этапы аудиторской проверки
1. Планирование и организация. Аудиторская проверка начинается с поступления от клиента официального предложения о проведении аудита. Затем аудитор знакомится с
2. Сбор аудиторских доказательств. На данном этапе осуществляется проведение процедур, включая оценку средств контроля.
3. Завершение аудита. Данный этап состоит в обобщении и систематизации данных. Полученная информация передается руководству и собственнику (или их законным представителям). Затем составляется аудиторское заключение.
Порядок и этапы проведения аудита
Поскольку аудит является сложной процедурой, требующей грамотно составленного плана и последовательного поэтапного выполнения каждого его пункта, то аудитор четко должен выполнять порядок проведения аудиторской проверки, состоящий из:
- Подготовительного этапа, т.е. предварительного планирования проверки, когда определяется система, стратегия и методика проведения аудита. Кроме того, оговариваются объемы работы и их стоимость, заключается договор;
- Оценки эффективности внутреннего контроля компании и собственно планирование проверки. На этом этапе аудитор знакомится с характером и деятельностью компании: изучает первичные документы, учетные регистры и финансовую отчетность в соответствии с программой проверки, сопоставляет информацию, производит аналитические тесты, расчеты и другие необходимые процедуры. Формируя мнение о достоверности отчетных документов, ревизор пользуется приемами, описываемыми в письме о проведении аудита, пример которого есть выше;
- Оформления заключения аудиторской проверки, представляющего собой выраженное мнение проверяющего о правдивости финансовой отчетности на предприятии. Составляется оно по определенной форме и содержит необходимые сведения. Мнение аудитора, обозначенное в заключении, может быть:
- Безусловно положительным;
- Условно положительным;
- Отрицательным;
- Содержащим отказ от выражения мнения о достоверности отчетности (по разным причинам — от непредставления необходимых документов до выявления обстоятельств, могущих негативно влиять на мнение аудитора).
Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
К числу сопутствующих аудиторских услуг относятся:
– постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;
– составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
– анализ финансово-хозяйственной деятельности;
– оценка активов и пассивов экономического субъекта;
– консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;
– обучение и др.
Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается Федеральными стандартами аудиторской деятельности.
Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом «О бухгалтерском учете», а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.
Цель аудита – решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.
В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства , позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:
А) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
Б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.
Виды аудита:
– по отношению к пользователям : внешний (проводится аудиторскими фирмами), внутренний (проводится штатными аудиторами);
– по характеру заказа : инициированный (по решению руководства), обязательный (проводится согласно ФЗ);
– по объектам аудита : общий, банковский, страховой, государственный и пр.;
– по назначению : аудит финансовой отчетности (оценка достоверности); аудит на соответствие нормам закона, налоговый, специальный (экологический, операционный и др.);
– по времени осуществления : первоначальный, повторяющийся, оперативный ;
– по характеру проверки : подтверждающий (проверка почти каждой хозяйствующей организации); системно-ориентированный ; базирующийся на риске (углубленная проверка с высоким риском).
Аудиторы и аудиторские фирмы помимо проведения проверок могут оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.
Сопутствующие аудиту услуги можно разделить на две группы .
К первой группе относятся услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки.
Ко второй группе относятся услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки.
Сопутствующие аудиту услуги подразделяются также на:
А) услуги действия (услуги по созданию документов);
Б) услуги контроля (услуги по проверке документов);
В) информационные услуги (услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и т. д.).