Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Письмо Минфина России от 03.04.2023 № 03-13-06/29244». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В законе № 443-ФЗ описаны характеристики сахаросодержащих напитков, которые теперь станут подакцизными. Это напитки, которые изготовлены на основе питьевой или минеральной воды с добавлением сахара, сахарного сиропа или мёда. Продукция, которая попадает под акциз, должна содержать от 5 граммов углеводов на 100 миллилитров напитка. Объёмная доля этилового спирта в сахаросодержащих напитках не должна превышать 1,2 %. Таким образом, акциз распространяется на газировку, энергетические напитки и подслащённую воду.
Какие налоги, штрафы, и сборы вырастут в 2023 году?
В грядущем году вырастут некоторые налоги, акцизы, сборы, тарифы и пошлины.
Налоги:
— В 2023 году россияне будут отдавать 13% от дохода, полученного от вклада. Налог уже ранее вводили, но заморозили с 2021 по 2022 годы.
— До 34% увеличится налог на прибыль для экспортеров СПГ.
— Вырастет налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) для работников газовой, нефтяной и угледобывающей отрасли. Так, в следующем году с учетом роста налога, к примеру, «Газпром» перечислит в бюджет на 600 млрд руб. больше.
Сборы:
Вырастут страховые взносы в фонд СФР. Теперь в тарифе будут объединены взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ (страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — прим. ред.). Все это будет скомпоновано в едином тарифе, ставка которого 30%. Однако есть нюанс: повышается база для начисления взносов. Например, если сотрудник получает зарплату в размере 150 тыс. руб. в месяц, работодатель заплатит за него на 16 тыс. руб. в год больше.
Какие сладкие напитки попадают под акциз
Акцизу будет подлежать продукция в потребительской упаковке: стеклянных или пластиковых бутылках, алюминиевых банках, картонных коробках и другой таре. При этом, если напиток приготовили и упаковали в заведении общественного питания (например, в кафе или столовой), платить акциз не нужно.
Акциз при ввозе (импорт)
Уплата акциза производится при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ, при подаче таможенной декларации. Для того чтобы рассчитать сумму акциза, нужно знать ставку акциза, налоговую базу и вид акцизной ставки. Вид акцизной ставки определяется налоговым законодательством. Ставки бывают трёх видов: твёрдая, адвалорная, комбинированная.
Твёрдая ставка указывает сколько надо заплатить за единицу товара. Умножив твёрдую ставку акциза на налоговую базу (количество товара) мы получим сумму акциза. Твёрдая ставка — это стоимость за единицу измерения продукции. Например, это может быть руб./литр или руб./грамм или руб./шт. и др. Налоговая база для твёрдой ставки определяется как количество ввозимых товаров. Например, литров, л.с., штук, грамм.
Акцизами облагаются не все товары, что мы приобретаем в торговых организациях. Статья 193 Налогового кодекса РФ определяет ставки акцизов на 2020 год, а перечень облагаемых акцизами товаров содержится в пункте 1 статьи 181 НК РФ. Вот эти группы товаров:
- легковые автомобили;
- моторные масла для дизельных либо карбюраторных (инжекторных) двигателей;
- авиационный керосин;
- дизельное топливо;
- автомобильный бензин;
- прямогонный бензин;
- бензол, ортоксилол, параксилол;
- мотоциклы при мощности двигателя более 112,5 кВт (150 л. с.);
- природный газ;
- табачная продукция;
- этиловый спирт, производимый из любого сырья;
- продукция с объемной долей этилового спирта более 9% (эмульсии, растворы, суспензии и другая жидкая продукция);
- алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5% (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, спирт питьевой, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, и др.).
Новые подакцизные товары: от винограда до вин и не только
Косвенный Налог, который включается в стоимость определенного перечня товаров, – это и есть акциз. Платить его должны следующие категории:
- производители такого товара;
- те, кто его импортирует;
- те, кто перерабатывает подакцизное сырье.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Тот, кто перепродает подакцизный товар, отдельно не платит акциз.
- взимается со всех ИП и предприятий по всей территории РФ;
- отсутствует целевое назначение (не привязан к какой-то бюджетной статье);
- исчисляется и платится продавцами самостоятельно;
- часть средств с него идет в федеральный бюджет, часть – в региональный.
Ставки акциза на легковые автомобили увеличились в России в среднем на 4% в 2022 году
Ставки акцизов на легковые автомобили в РФ с 1 января 2022 года проиндексированы в среднем на 4%, их увеличение прописано в Налоговом кодексе России. Об этом пишет ТАСС.
Согласно действующему законодательству РФ, акцизом облагаются машины с двигателем мощностью более 90 л.с., а также мотоциклы — более 150 л.с.
При этом ставка акциза зависит от мощности силового агрегата автомобиля, измеряемой в киловаттах либо лошадиных силах. Так, акциз на легковые машины с мотором мощностью от 90 до 150 л.с. в 2022 году увеличился до 53 рублей за 1 л.с.
против 51 рубля в 2021 году, в 2023 году акциз вырастет до 55 рублей, а в 2024 году — увеличится до 57 рублей.
Для автомобилей с мощностью силового агрегата до 200 л.с. ставка акциза в 2022 году повысится до 511 рублей за 1 л.с., в 2023 году она вырастет до 531 рубля, в 2024 году — до 552 рублей. Для машин с производительностью двигателя до 300 л.с. акциз в этом году увеличится до 836 рублей, в 2023 году — до 869 рублей, а в 2024 году — вырастет до 904 рублей.
При этом ставка акциза для легковых авто с двигателем мощностью до 400 л.с. выросла до 1 тыс. 425 рублей за 1 л.с. в 2022 году, в 2023 году она увеличится до 1 тыс. 482 рублей, в 2024 году — до 1 541 рубля. Для машин с мотором до 500 л.с. акциз был увеличен до 1 тыс. 475 рублей в 2022 году, в 2023 году он вырастет до 1 тыс. 534 рублей, в 2024 году — до 1 тыс.
595 рублей, а для легковых авто с силовым агрегатом производительностью более 500 л.с. акциз в 2022 году повысили до 1 тыс. 523 рублей, в 2023 году — до 1 тыс. 584 рублей, в 2024 году — до 1 тыс. 647 рублей. Ставка акциза на мотоциклы с мощностью мотора свыше 150 л.с. в 2022 году увеличилась до 511 рублей за 1 л.с.
, в 2023 году — до 531 рубля, в 2024 году она вырастет до 552 рублей.
Предыдущая плановая индексация ставок акциза на машины и мотоциклы была в январе 2020 года, тогда размер ставок увеличился на 4%.
В соответствие с Налоговым кодексом России, плательщиками данного акциза признаются организации, ИП и физические лица, которые импортируют легковые авто и мотоциклы в нашу страну, а также производители транспортных средств.
Таким образом, акцизный сбор включается в стоимость как отечественных транспортных средств, так и зарубежных.
Сезонность и цены на топливо
Григорий Баженов также напомнил, что цены на топливо могут зависеть от сезонности. По словам эксперта, тут многое зависит от спроса. Например, летом он может быть выше, поэтому цены на топливо могут немного вырасти.
«Весной-летом количество предложений остается на обычном уровне, а спрос увеличивается. Дело не только в поездках на дачи и автопутешествиях, но также стоит помнить о посевных работах и связанных с этим процессах. В период экономической активности также обычно растут котировки на бирже и, как следствие, могут увеличиться цены на топливо. Главный вопрос — на каком уровне мы вошли в высокий сезон. Например, если у нас низкие биржевые цены, то никакого эффекта на стоимость топлива может и не быть совсем, и наоборот. Однако в любом случае рост цен тут будет совсем небольшой», — предположил Баженов.
Как рассчитать акциз на нефтепродукты в 2021 году
Для расчета акциза на бензин нефтепродукты (за исключением прямогонного бензина) применяется следующая формула:
Акцизнефтепродукты = ПодакцизТов * Ставканефтепродукты – Вычеты,
где Акцизнефтепродукты – сумма акцизного сбора, уплачиваемая налогоплательщиком при реализации/передаче/импорте бензина и нефтепродуктов (за исключением прямогонного бензина); ПодакцизТов – количество подакцизного товара в тоннах; Вычеты – сумма вычетов, предоставляемых в соответствие со ст. 200 НК РФ; Ставканефтепродукты – ставка акциза, действующая в отношении бензина и нефтепродуктов.
Рассмотрим пример. В сентябре 2021 АО «Нефтепром» произвел автомобильный бензин и дизельное топливо. 14.09.18 «Нефтепром» передал нефтепродукты структурному подразделению для реализации:
- автомобильный бензин 5 класса – 3 тонны;
- автомобильный бензин 4 класса – 6 тонн;
- дизтопливо – 8 тонн.
Рассчитаем сумму акциза для начисления и уплаты в бюджет:
- автомобильный бензин 5 класса – 3 т * 13.100 руб. = 39.300 руб.;
- автомобильный бензин 4 класса – 6 т * 8.213 руб. = 49.278 руб.;
- дизтопливо – 8 т * 5.665 руб. = 45.320 руб.
Общая сумма акцизного сбора, которую «Нефтепрому» надлежит уплатить в бюджет, составляет 133.898 руб.
Уплата акцизов в цепочке «производитель без свидетельства — оптовик без свидетельства — розничный продавец без свидетельства»
------------------------------------------------------¬
¦ Бюджет ¦
L------------------------------------------------------
/¦
¦ Уплата акцизов
¦
-------+------¬ --------------¬ --------------¬
¦Производитель¦ 1 ¦ Оптовик без ¦ 2 ¦ Розничный ¦
¦ без +---->¦свидетельства+---->¦продавец без ¦
¦свидетельства¦ ¦ ¦ ¦свидетельства¦
L-------------- L-------------- L--------------
1, 2 - нефтепродукты по цене с учетом акцизов
Пример 4. НПЗ, не имеющий свидетельства, из собственной нефти произвел 200 т дизельного топлива. Все топливо реализовано оптовику, не имеющему свидетельства. Тот, в свою очередь, продал его розничному продавцу, также не имеющему свидетельства. Ставка акцизов на дизельное топливо — 890 руб. за тонну.
Отражение акциза в бухучете
В бухгалтерском учете акциз отражается на 68 счете «Расчеты по налогам и сборам». С этой целью к данному счету открывается субсчет «Расчеты по акцизам».
Отражается или нет акциз при реализации подакцизного товара будет зависеть от того, принимает ли налогоплательщик начисленный акциз к вычету или нет.
Предъявленный покупателю акциз отражается в корреспонденции со счетом, на котором отражена выручка от реализации таких товаров.
При начислении акциза в случае реализации товаров проводка будет следующей:
Д90.4 (91.2) К68 субсчет «Расчеты по акцизам».
Если продавцом сумма акциза не выставляется покупателю, то сумма налога в бухучете отражается на 19 счете «Налог на добавленную стоимость», субсчете «Акцизы». Проводка при этом будет следующей:
Д19 субсчет «Акцизы» К68 субсчет «Расчеты по акцизам» — начисление акциза при реализации товара.
В случае безвозмездной передаче подакцизных товаров начисление акциза отражается в следующей проводкой:
Д91.2 К68 субсчет «Расчеты по акцизам».
В том случае, если данные расходы для целей налога на прибыль не учитываются, то происходит возникновение налоговых обязательств. Последние в бухучете отражаются следующей проводкой:
Д99 К68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
🔥 Акцизы налогообложение 2023 Ставки и уплата акцизов в 2023 году
| Год | Стоимость в рублях |
| 2010 | 24,82 |
| 2011 | 26,95 |
| 2012 | 28,33 |
| 2013 | 30,88 |
| 2014 | 32,49 |
| 2015 | 37,12 |
| 2016 | 36,70 |
| 2017 | 38,08 |
| 2018 | 41,05 |
| 2019 | 45,12 |
Как рассчитать размер акциза
Для расчета нужно знать ставку и налоговую базу. По каждому виду подакцизных товаров налоговая база (НБ) определяется по-своему (ст. 187 НК РФ).
- По товарам со специфическими ставками НБ — это объем / количество проданных или переданных товаров.
- По товарам с комбинированной ставкой (папиросам и сигаретам) НБ состоит из двух частей. Первая часть — это объем / количество проданных или переданных товаров, вторая часть — расчетная стоимость этих товаров, то есть произведение максимальной стоимости единицы товара (пачки) на количество товара. Максимальную цену производители наносят на каждую пачку папирос с 2007 года, выше этой цены товар продавать нельзя, есть штрафы за завышение стоимости.
Статья 193 НК РФ. Налоговые ставки
Взимание акцизов производится по единым для всей территории России ставкам (в том числе и по импортируемым товарам), установленным в статье 193 Налогового кодекса РФ. Ставки бывают трех видов:
- специфические, или твердые, — в рублях и копейках за единицу измерения;
- адвалорные — в процентах от стоимости товара, определенной в соответствии со статьей 187 Налогового кодекса РФ (то есть стоимости товара за вычетом акцизов и НДС). С 2004 года из 22-й главы Налогового кодекса РФ исчезла последняя адвалорная ставка (она применялась в отношении природного газа);
- комбинированные, состоящие из двух частей — специфической составляющей (в рублях и копейках за единицу измерения) и адвалорной составляющей (в процентах от стоимости). С 1 января 2003 года комбинированные ставки установлены на сигареты и папиросы.
Рассмотрим подробнее ставки акцизов на некоторые виды подакцизных товаров.
Акцизы на бензин в 2022 году
36) автомобильный бензин класса 5:
- с 1 января по 31 декабря 2022 года включительно — 13 793 рубля за 1 тонну;
- с 1 января по 31 декабря 2023 года включительно — 14 345 рублей за 1 тонну;
- с 1 января по 31 декабря 2024 года включительно — 14 919 рублей за 1 тонну;
В Налоговом кодексе размер акциза приведен для 1 тонны бензина. Чтобы получить величину налога в 1 литре бензина, нужно произвести несложные расчеты:
| АИ 92 | АИ 95 | АИ 98 | |
| Плотность, кг/м3 | 735 | 750 | 765 |
| Литров в тонне | 1360 | 1333 | 1307 |
| Акцизы на литр в 2021 году | 9,75 руб. | 9,95 руб. | 10,15 руб. |
| Акцизы на литр в 2022 году | 10,15 руб. | 10,35 руб. | 10,56 руб. |
Комментарий к ст. 202 НК РФ
Сумма акциза по подакцизным товарам, подлежащая уплате, определяется по итогам каждого налогового периода как сумма акциза, определенная в соответствии со статьей 194 Налогового кодекса РФ, уменьшенная на налоговые вычеты.
Таким образом, расчет суммы акциза с учетом налоговых вычетов производится по следующим формулам:
а) по подакцизным товарам, на которые установлены специфические ставки:
С = О x А — В, где
С — сумма акциза;
О — налоговая база (объем реализованной продукции) в натуральном выражении;
А — ставка акциза (в руб. и коп. за единицу измерения товара);
В — сумма налоговых вычетов;
б) по подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные ставки:
С = О x А : 100% — В, где
С — сумма акциза;
О — налоговая база (стоимость реализованной продукции, определенная по каждому виду подакцизных товаров);
А — ставка акциза (в процентах от стоимости);
В — сумма налоговых вычетов;
в) по подакцизным товарам, на которые установлены комбинированные ставки:
С = (Ос x Ас) + (Оа x Аа : 100%) — В, где
С — сумма акциза;
Ос — налоговая база (объем реализованной продукции) в натуральном выражении;
Оа — налоговая база (стоимость реализованной продукции, определенная по каждому виду подакцизных товаров);
Ас — специфическая ставка акциза (в руб. и коп. за единицу измерения товара);
Аа — адвалорная ставка акциза (в процентах от стоимости);
В — сумма налоговых вычетов.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, то в этом налоговом периоде акциз не уплачивается.
Сумма превышения налоговых вычетов над общей суммой налога подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по этому налогу.
Рассмотрим возможные схемы реализации нефтепродуктов и определим, кем в каждом конкретном случае должны начисляться и уплачиваться акцизы.
1. Организация производит из собственного сырья нефтепродукты и реализует их оптовой организации, которая, в свою очередь, передает данные нефтепродукты в розничную сеть (на АЗС). Все перечисленные лица (включая владельца АЗС) не имеют свидетельства.
В приведенной ситуации объект налогообложения возникает на первой стадии — у производителя.
2. Организация, имеющая свидетельство, производит из собственного сырья нефтепродукты, которые реализует оптовой организации, не имеющей свидетельства. Последняя, в свою очередь, передает данные нефтепродукты в розничную сеть (на АЗС) лицу, также не имеющему свидетельства.
В данном случае, как и в первом, плательщиком акциза будет производитель, так как у него возникает объект налогообложения. Поскольку у оптовой организации свидетельства нет, производитель не имеет права на налоговые вычеты. Порядок начисления и уплаты акциза аналогичен порядку, изложенному в первой ситуации.
3. Организация, имеющая свидетельство, производит из собственного сырья нефтепродукты и реализует их оптовой организации, также имеющей свидетельство. Последняя, в свою очередь, передает указанные нефтепродукты в розничную сеть (на АЗС) лицу, не имеющему свидетельства.
В данной ситуации производитель начисляет акциз, оприходовав готовую продукцию. Производитель не включает акциз в цену товара (даже если акциз начисляется в одном налоговом периоде, а вычеты производятся в другом).
Оптовая организация, имеющая свидетельство, при получении нефтепродуктов начисляет акциз и уплачивает его в бюджет, поскольку не имеет права на налоговые вычеты при отгрузке нефтепродуктов лицу, не имеющему свидетельства.
При продаже нефтепродуктов АЗС оптовая организация включает акциз в цену, поскольку в подпункте 3 пункта 4 статьи 199 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в подпункте 3 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ, в случае передачи подакцизных нефтепродуктов лицу, не имеющему свидетельства, включается в стоимость передаваемых нефтепродуктов. АЗС акциз не начисляет и не уплачивает в бюджет.
4. Организация, имеющая свидетельство, производит из собственного сырья нефтепродукты и реализует их оптовой организации, не имеющей свидетельства. Последняя, в свою очередь, передает указанные нефтепродукты в розничную сеть (на АЗС) лицу, имеющему свидетельство.
В данном случае производитель начисляет акциз и платит его в бюджет, так как отгрузка произведена лицу, не имеющему свидетельства. Следовательно, сумма акциза включается в цену реализуемых нефтепродуктов.
Оптовая организация, приобретая нефтепродукты, акциз не начисляет и не уплачивает, так как не имеет свидетельства.
Владелец АЗС, имеющий свидетельство, покупая нефтепродукты, должен начислить акциз (поскольку у него возникает объект налогообложения) и уплатить его в бюджет, так как лицо, имеющее свидетельство на розничную реализацию, не имеет права на налоговый вычет.
Таким образом, в последней ситуации возникает эффект двойного налогообложения, поскольку обязанность по уплате акциза возлагается и на производителя, и на владельца АЗС.
Однако участники рынка нефтепродуктов могут избрать такие схемы, которые позволят избежать двойного налогообложения. Поскольку на практике нередки случаи, когда покупатели нефтепродуктов работают как с поставщиками, имеющими свидетельство, так и с поставщиками, его не имеющими, отказываться от полученного свидетельства нецелесообразно. Если лицо, имеющее свидетельство, получает нефтепродукт от лица, не имеющего свидетельства, можно заключить агентский договор, согласно которому нефтепродукт продается без приобретения его в собственность. Если же нефтепродукт приобретается у лица, имеющего свидетельство, целесообразнее заключить договор купли-продажи. Тогда нефтепродукт будет приобретаться по цене без акциза.
По нефтепродуктам, произведенным из давальческого сырья, плательщиком акциза может стать либо переработчик, либо собственник сырья. Это зависит от того, имеет ли собственник сырья свидетельство. Факт наличия свидетельства у переработчика давальческого сырья значения не имеет.
Если у собственника сырья свидетельства нет, акциз платит переработчик. Он выставляет к оплате собственнику сырья сумму уплаченного им акциза вместе с затратами по переработке. Собственник сырья включает сумму акциза в цену реализуемого им готового товара, так как в подпункте 2 пункта 4 статьи 199 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в подпункте 4 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ, включается собственником нефтепродуктов в стоимость подакцизных нефтепродуктов.
Собственник сырья начисляет и уплачивает акциз, если у него есть свидетельство. Соответственно переработчик не является плательщиком акциза.