Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Нужно ли удерживать НДФЛ с компенсации за несвоевременную выплату зарплаты». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Итак, мы рассмотрели правила и сроки перечисления НДФЛ с зарплаты и иных выплат физлицам в 2023 году. Действительно, изменений очень много. Пока компании только осваиваются с новым порядком, поэтому возникает немало вопросов.
В соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
Согласно абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
По данному вопросу также существует две позиции, однако, в отличие от ситуации с НДФЛ, контролирующие органы единогласно высказываются за то, что взносы начислять нужно. А противоположная (выгодная для работодателей позиция) представлена только в арбитражной практике.
Компенсация «без границ»
При этом в коллективном или трудовом договоре фирма может установить больший размер денежной компенсации с применением ставок, превышающих ставку рефинансирования Банка России.
В этом случае суммы превышения размера денежной компенсации над минимальными суммами, рассчитанными исходя из 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России, также не будут облагаться НДФЛ.
Пример 2. ООО «Лаура-Фитнес» задержало выплату зарплаты за июль 2007 г. менеджеру по развитию В. Сотникову в размере 42 000 руб. Срок задержки — 16 дней. Таким образом, вместо 1 августа зарплату выплатили только 17 августа 2007 г.
При этом коллективным договором предусмотрена выплата работнику денежной компенсации за несвоевременную выплату зарплаты в размере 0,1 процента за каждый день просрочки.
В этом случае размер компенсации составит 672 руб. (42 000 руб. x 0,1% x 16 дн.).
Если бы коллективным договором фирмы выплата компенсации за задержку зарплаты не устанавливалась, то компенсацию исчислили бы из расчета 1/300 ставки рефинансирования Банка России, а не 0,1 процента за каждый день просрочки.
Тогда размер компенсации составил бы 224 руб. (42 000 руб. x 1/300 x 10% x 16 дн.). Так, 224 руб. — минимальный размер выплачиваемой компенсации за задержку зарплаты.
В нашем примере сотрудник получит компенсацию в размере 672 руб. При этом сумма превышения в размере 448 руб. (672 руб. — 224 руб.) минимальной не облагаемой налогом суммы (224 руб.) НДФЛ не облагается.
Нет порядка — плати налоги.
Если в коллективном или трудовом договоре не указывается порядок расчета денежной компенсации, то от налогообложения НДФЛ освобождается только сумма, рассчитанная исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России (минимальный размер денежной компенсации). Часть денежной компенсации, которая превышает указанный размер, подлежит налогообложению НДФЛ в установленном порядке.
Пример 3. Условия те же, что и в примере 2. Добавим только, что в коллективном или трудовом договоре фирмы отсутствует утвержденный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации за несвоевременную выплату зарплаты.
Тогда с суммы превышения размера денежной компенсации (448 руб.) необходимо исчислить НДФЛ, который составит 58 руб. (448 руб. x 13%).
Если трудовым или коллективным договором фирмы размер компенсации не установлен, то она будет выступать в качестве налогового агента и, согласно п. 1 ст. 226 Налогового кодекса, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ.
При этом организация обязана удержать налог непосредственно из доходов налогоплательщика за счет любых выплачиваемых ему денежных средств: при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст. 226 НК РФ). Не стоит забывать, что удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплаты.
Трудовой кодекс предусматривает материальную ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику. Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ рассмотрели как отражается в налоговом учете компенсация за задержку зарплаты
11.11.2016Автор: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Вахромова Наталья
В соответствии со ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной сто пятидесятой действующей в это время ключевой ставки ЦБР от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. При неполной выплате в установленный срок заработной платы и (или) других выплат, причитающихся работнику, размер процентов (денежной компенсации) исчисляется из фактически не выплаченных в срок сумм.
Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность по выплате указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.
На какие доходы не распространяется повышенная ставка
Для резидентов РФ в лимит 5 млн руб. не войдут доходы:
- От продажи имущества, кроме ценных бумаг.
- От стоимости подарков, также за исключением ценных бумаг.
- От выплат по страхованию и пенсионному обеспечению.
То есть для таких доходов ставка всегда будет 13% независимо от суммы (п. 1.1 ст. 224 НК РФ в редакции закона № 372-ФЗ).
Также для резидентов РФ продолжат действовать специальные ставки НДФЛ по отдельным видам доходов:
- 35% по доходам в виде выигрышей и призов, полученных в рамках рекламных акций, а также в виде процентов.
- 30% по некоторым видам доходов от ценных бумаг.
- 9% по доходам от облигаций с ипотечным покрытием.
Для нерезидентов сохраняются следующие ставки, предусмотренные п. 3 ст. 224 НК РФ вне зависимости от размера дохода:
- 15% для полученных дивидендов.
- 30% для всех остальных доходов, кроме дивидендов и доходов нерезидентов, облагаемых по ставке 13% (15%) из списка, приведённого в предыдущем разделе.
Как теперь применять вычеты по НДФЛ
В общем случае с 2021 года налоговые вычеты по НДФЛ можно будет применять по отдельности для каждой категории дохода.
Доходы от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами можно будет уменьшить на:
- инвестиционные вычеты (ст. 219.1 НК РФ) ;
- перенесённые на будущее ранее полученные убытки от таких операций (ст. 220.1 НК РФ).
Доходы участников инвестиционного товарищества можно будет уменьшить на убытки прошлых лет (ст. 220.2 НК РФ).
Основную налоговую базу можно будет уменьшить на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов (ст. 218, 219, 220, 221 НК РФ).
Если сумма стандартных, социальных и имущественных вычетов за год превысит основную налоговую базу, то их можно будет использовать для уменьшения других видов доходов, а именно (п. 6 ст. 210 НК РФ в редакции закона № 372-ФЗ):
- От продажи или получения в дар имущества, кроме ценных бумаг.
- От выплат по страхованию и пенсионному обеспечению.
Определение периода пропуска срока выплат
Период просрочки исчисляется на основании дат, утвержденных предприятием в рамках требований трудового законодательства.
Сроки положенных сотрудникам выплат устанавливаются в любом из внутренних документов предприятия – локальном акте, коллективном или трудовом договоре. Необходимость определять даты расчета с сотрудником одновременно во всех документах отсутствует.
Заместитель директора Минтруда и соцразвития А.В.Фролова (письмо департамента от 23.09.2016 № 14-1/ООГ-8532)
| Условия определения периода просрочки | Пояснения |
| Начало периода просрочки | Период просрочки определяется со дня, следующего за датой положенного расчета |
| Конечная дата периода | Окончанием периода просрочки является день осуществления фактического расчета наличным денежными средствами через кассу или путем перевода на счет карты сотрудника |
| Дни, включаемые в период просрочки | В периоде учитываются все календарные дни – как рабочие, так и выходные дни |
Материальное возмещение потерь сотруднику осуществляется и при задержке срока платежа на один день. При совпадении даты расчета с выходным днем выплата осуществляется в более раннюю дату.
Пример определения дня начала просрочки. Предприятий установило день выплаты заработной платы 4 число ежемесячно. В расчетном месяце дата совпала с субботой, считающейся нерабочим днем в организации. Работодатель выплатил положенные суммы работникам в понедельник, 6 числа, допустив просрочку. Расчет с сотрудниками необходимо было произвести 3 числа месяца.
Об обложении страховыми взносами компенсации сотруднику за задержку зарплаты
Компенсации сотруднику за задержку зарплаты облагается страховыми взносами. Это правило также касается компенсаций за нарушение сроков оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат. Ранее Минтруд приходил к похожему выводу в отношении процентов за задержку зарплаты. Президиум ВАС РФ считал иначе: компенсация за такую задержку не облагается взносами.
Вопрос: Об обложении страховыми взносами денежной компенсации за нарушение работодателем срока выплаты зарплаты, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ТРУДА И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 апреля 2016 г. N 17-3/ООГ-692
Департамент развития социального страхования рассмотрел обращение по вопросу о начислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на сумму денежной компенсации за нарушение организацией-работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, и сообщает следующее.
Частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Федеральный закон N 212-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
В соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ.
Согласно подпункту «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Понятие компенсаций, связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены Трудовым кодексом Российской Федерации (далее — Трудовой кодекс).
В соответствии со статьей 164 Трудового кодекса (раздел VII «Гарантии и компенсации» Трудового кодекса) компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.
Согласно статье 236 Трудового кодекса (раздел XI «Материальная ответственность сторон трудового договора» Трудового кодекса) при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.
Таким образом, выплата денежной компенсации работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств перед работником и не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей.
Согласно п. 10 ст. 78 НК РФ в случае, если инспекция несвоевременно произвела возврат денежных средств налогоплательщику, он вправе требовать проценты за каждый календарный день просрочки (Письма Минфина России от 03.07.2009 N 03-02-08/59 и от 05.06.2009 N 03-02-07/1-294, ФНС России от 21.09.2011 N СА-4-7/15431). Однако на практике контролеры не всегда реагируют на подобные заявления, и налогоплательщикам приходится обращаться в суд. Важно помнить, что, для того чтобы потребовать у проверяющих проценты на несвоевременный возврат излишне уплаченного налога, у плательщика должны быть все необходимые подтверждающие документы. При этом если налогоплательщик получает проценты за несвоевременный возврат денежных средств, то такая выплата, по мнению Минфина России, с налоговой точки зрения признается доходом, облагаемым НДФЛ. В Письме от 22.08.2013 N 03-04-05/34450 финансовое ведомство аргументирует свою позицию тем, что перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ и суммы процентов за несвоевременный возврат денежных средств налогоплательщику в этом перечне не поименованы.
Калькулятор компенсации за задержку заработной платы-2021
С 03.10.2016 ст. 136 ТК РФ ограничивает срок, в течение которого начисленная зарплата должна быть выплачена: дата выплаты не может устанавливаться более поздней, чем 15 календарный день, наступающий после периода, за который зарплата начислена.
Процент страховых взносов, отраженный в таблице, действует не для всех организаций. Для предприятий, занимающихся определенными видами деятельности, предусмотрено снижение страховых выплат. В будущем году список льготников также останется без изменений.
С 1 января 2021 года вступили в силу изменения главы 23 НК. Теперь с доходов, превысивших 5 млн рублей, НДФЛ надо платить по ставке 15 %. Расскажем, кого это касается, как посчитать налог по новым правилам и как платить НДФЛ по повышенной ставке.
Это значит, что если совокупность всех налоговых баз за 2021 год превышает 5 млн рублей, а каждая база в отдельности не достигла этого размера, то ставка 15 % к доходам физлица не применяется.
Энциклопедия решений. НДФЛ с компенсаций за задержку выплаты заработной платы
НДФЛ с компенсаций за задержку выплаты заработной платы
В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло. При этом перечень выплат, освобождаемых от налогообложения, содержится в ст. 217 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Статьей 236 ТК РФ предусмотрено, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с процентами ( денежной компенсацией ). Размер компенсации не может быть ниже 1/150 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Следовательно, денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, является доходом, освобождаемым от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Такие разъяснения приведены и в письмах Минфина России от 28.02.2017 N 03-04-05/11096, от 23.01.2013 N 03-04-05/4-54, от 18.04.2012 N 03-04-05/9-526 и др., ФНС России от 04.06.2013 N ЕД-4-3/10209.
Если коллективным или трудовым договором установлен порядок расчета денежной компенсации с применением ставок, превышающих ставку ЦБ РФ, суммы превышения также не облагаются НДФЛ. При отсутствии указания о порядке расчета компенсации в коллективном или трудовом договоре и ее выплате в большей сумме, чем предусмотрено ст. 236 ТК РФ, доходом, освобождаемым от налогообложения, является только сумма, рассчитанная исходя из ставки ЦБ РФ (минимальный размер процентов), а сумма превышения подлежит обложению НДФЛ в общем порядке. Соответствующие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450, от 06.08.2007 N 03-04-05-01/261, от 26.07.2007 N 03-04-05-01/247 и др.
Следите за сроками уплаты НДФЛ с аванса и зарплаты
Налог удерживайте при выплате и аванса, и зарплаты и уплачивайте платежкой на единый налоговый платеж в обычные сроки. Перед уплатой подайте в ИФНС уведомление о сумме НДФЛ.
Для вашего удобства обобщим все сроки уплаты НДФЛ в 2023 году:
- с зарплаты за декабрь 2022 г., выплаченной в декабре, больничных и отпускных за декабрь – 09.01.2023
- с аванса за декабрь, если зарплата за вторую половину месяца выплачена в январе, – 30.01.2023
- с выплат с 1 по 22 января 2023 г. – 30.01.2023
- с выплат с 23 января по 22 февраля – 28.02.2023
- с выплат с 23 февраля по 22 марта – 28.03.2023
- с выплат с 23 марта по 22 апреля – 28.04.2023
- с выплат с 23 апреля по 22 мая – 29.05.2023
- с выплат с 23 мая по 22 июня – 28.06.2023
- с выплат с 23 июня по 22 июля – 28.07.2023
- с выплат с 23 июля по 22 августа – 28.08.2023
- с выплат с 23 августа по 22 сентября – 28.09.2023
- с выплат с 23 сентября по 22 октября – 30.10.2023
- с выплат с 23 октября по 22 ноября – 28.11.2023
- с выплат с 23 ноября по 22 декабря – 28.12.2023
- с выплат с 23 по 31 декабря – 29.12.2023
Что делать, если у нашей компании недостаточно денег для выплаты зарплаты и компенсации?
Даже если предприятие испытывает финансовые трудности, это не будет условием, освобождающим компанию от ответственности за просрочку выплаты зарплаты, либо от выплаты компенсации. Если активной хозяйственной деятельности на предприятии не ведется, то работодатель может официально оформить простой. При этом не нужно забывать, что сотрудникам за время простоя все равно должно быть выплачено не менее 2/3 от размера средней зарплаты. Если же дела у компании совсем плохи, то впору задуматься о банкротстве. Лучше сделать это заранее, как только возникли сомнения, что имеющихся средств хватит для полной выплаты зарплаты сотрудникам.
Все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, не подлежат обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
К таким компенсационным выплатам относится и выплата компенсации при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы. Применение этой нормы к выплачиваемым суммам не вызывает нареканий со стороны проверяющих (см. письмо Минфина от 28 февраля 2017 г. № 03-04-05/11096). Причем даже к компенсации за задержку зарплаты, выплачиваемой в повышенном размере (см. письмо Минфина от 28 ноября 2008 г. № 03-04-05-01/450).
Калькулятор процентов за несвоевременный возврат налогов и взносов
Заявление на бумаге подается по утвержденной форме (), а в электронном виде – по рекомендуемой (); в отделение ФСС — для возврата переплаты по взносам «на травматизм», а также по взносам на ВНиМ (за периоды, истекшие до 01.01.2018). По взносам «на травматизм» подается заявление по форме 23-ФСС (), по взносам на ВНиМ за периоды, истекшие до 01.01.2018, — по форме 23-ФСС РФ (); в отделение ПФР — для возврата переплаты по взносам на ОПС и на ОМС (за периоды, истекшие до 01.01.2018).
Рекомендуемую форму заявления можно скачать на .
По общему правилу переплата возвращается в следующие сроки (, , , ): Орган, возвращающий переплату Налог/взнос, в отношении которого написано заявление о возврате Максимальный срок возврата ИФНС — все налоги — взносы на ОПС, на ОМС, на ВНиМ за периоды начиная с 01.01.2023 Месяц со дня получения заявления от плательщика Отделение