Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Ответственность бухгалтера: административная и уголовная». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
За уклонение от уплаты налогов привлечь к ответственности могут не только предпринимателей и юридические лица, но и самозанятых, а также физических лиц в части налогов, которые он должен платить самостоятельно (например, в случае продажи или сдачи в аренду недвижимости, выигрыша в лотерею и пр.).
В каких случаях бизнес привлекают к уголовной ответственности по налоговым правонарушениям
Неприятные последствия могут наступить в 2 случаях:
- Если предприниматель или организация умышленно подают заведомо ложные или неверные данные, в результате чего уменьшают размер выплат в бюджет. Например, часть доходов проводят мимо кассы и не указываю в декларации, завышают величину расходов на УСН «Доходы минус расходы» и пр.
- Когда вообще не платят налоги, сборы и взносы, не сдают декларации и другие виды финансовой отчетности. Такое бездействие с точки зрения закона тоже является правонарушением.
Переписка официальная и не очень
Как уже упоминалось, для доказывания того, что бухгалтер не просто выполнял свои трудовые обязанности, а был осведомлен о фактических намерениях руководства, в ход идут данные соответствующей переписки между руководителем и главбухом. Причем изучается не только официальная документация (служебные записки и т.п.), но и «неделовая» переписка.
Например, в апелляционном определении Московского городского суда от 15.04.15 по делу № 10-4640/15 находим упоминание о судебной компьютерной экспертизе, проведенной в отношении изъятых в организации носителей информации (жестких дисков и серверов). Экспертизой было установлено, что между главбухом и представителем обслуживающей бухгалтерии, с помощью которой была занижена налоговая база, велась активная переписка.
Незаполненные платежки с подписью директора
Еще одной разновидностью доказательств являются различные факты, косвенно свидетельствующие о личной заинтересованности главбуха в уменьшении суммы налогов. Таким фактом может быть, в частности, использование личных счетов бухгалтера для осуществления расчетов с контрагентами предприятия.
Также главбуху также могут навредить обнаруженные у него дома или на рабочем месте пустые листы, бланки предприятия и незаполненные платежные поручения, на которых уже проставлена подпись руководителя (апелляционное определение Свердловского областного суда от 24.06.2013 по делу № 22-6971/2013).
Назовем еще один факт, который поможет доказать вину бухгалтера. Это фактическое устранение руководителя от обязанностей, связанных с контролем за составлением и представлением налоговых деклараций. То есть декларации подписываются главбухом. И при этом нет каких-либо доказательств, что руководитель видел данные декларации перед отправкой.
Ужесточение контроля со стороны государства
Новый повод для привлечения к уголовной ответственности появился со вступлением в силу с 10.08.2017 поправок в Уголовный кодекс РФ, внесенных федеральным законом от 29.07.2017 № 250-ФЗ. Суть изменений сводится к тому, что страховые взносы приравняли к налогам, а значит и ввели по ним уголовную ответственность (за уклонение от уплаты и прочие деяния), которой раньше не было.
В текущей экономической ситуации некоторые организации не справляются с долговой нагрузкой и начинают процедуру банкротства. До 30.07.2017 ответственность бухгалтера при банкротстве не была предусмотрена. Однако новые поправки привели к тому, что теперь он стал относится к контролирующим должника лицам, несущим субсидиарную ответственность за невозможность полного погашения требований кредиторов (новая глава III.2 упомянутого закона № 127-ФЗ).
Не избежал поправок и Налоговый кодекс РФ. Ужесточение налогового контроля над налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов, а также над налоговыми агентами привело к изменению редакции п. 5. ст. 82. и появлению статьи 54.1., которая ввела новые требования к налогоплательщику при отборе контрагентов. Указанные нововведения вступили в силу с 19.08.2017 на основании федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ.
Также усилена и административная ответственность (особенно для госучреждений) — в соответствии с федеральным законом от 07.06.2017 № 118-ФЗ.
Имущественные преступления
Одной из самых распространенных причин втягивания бухгалтера в имущественные, налоговые и иные преступления является исполнение им незаконных приказов своего руководителя.
Однако УК РФ подобные действия может квалифицировать как умышленное преступление (ч. 2. ст. 42. УК РФ), так как лицо, его совершившее во исполнение заведомо незаконных приказа или распоряжения, несет уголовную ответственность на общих основаниях. Только неисполнение заведомо незаконных приказа или распоряжения исключает уголовную ответственность.
Другой, не менее распространенной причиной появления бухгалтера на скамье подсудимых, являются действия руководителя, когда в ходе уголовного дела он пытается переложить свою вину, ссылаясь на финансовую и правовую безграмотность.
Пример № 2:
22 декабря 2017 года Ковровским городским судом вынесен приговор по уголовному делу в отношении бухгалтера социально-реабилитационного центра для несовершеннолетних в ч. 4. ст. 159. УК РФ — мошенничество, совершенное в особо крупном размере с использованием своего служебного положения.
В течение 2014 — 2017 годов подсудимая оформляла фиктивные заявки на получение денежных средств, перечисляемых на карты бухгалтеров указанного учреждения, а также на свое имя, содержащие ложные сведения. Затем посредством электронного документооборота направляла их на исполнение в УФК по Владимирской области, сотрудники которого, принимая эти сведения за достоверные, осуществляли переводы с лицевого счета социально-реабилитационного центра на указанные в заявках банковские карты, после чего подсудимая снимала полученные средства через банкомат.
В результате таких действий социально-реабилитационному центру для несовершеннолетних был причинен материальный ущерб на общую сумму 1985100 руб. Несмотря на то, что подсудимая согласилась с предъявленным ей обвинением, судом определено наказание в виде лишения свободы на срок 2 года с отбыванием в исправительной колонии общего режима.
Штраф за первое административное правонарушение заменяется на письменное предупреждение. Правило применяется в отношении бухгалтеров, руководителей, юридических лиц, предпринимателей — субъектов малого и среднего бизнеса.
Замена штрафа на предупреждение будет в том случае, если нарушение не наносит имущественный ущерб, не причиняет вред жизни и здоровью людей, окружающей среде, объектам культурного наследия.
За некоторые нарушения будут по-прежнему сразу штрафовать. Например, за недобросовестную конкуренцию, подделку документов и др. Сразу штрафуют за нарушения, предусмотренного статьями 14.31-14.33, 19.3, 19.5, 19.5.1, 19.6, 19.8-19.8.2, 19.23, частями 2 и 3 статьи 19.27, статьями 19.28, 19.29, 19.30, 19.33 КоАП РФ.
По остальным нарушениям сначала предупредят, а потом оштрафуют. Подробности в статье Когда бухгалтера не штрафуют за ошибки.
Нарушение, за которое сначала предупреждают, а потом штрафуют
Размер штрафа
Неприменение ККТ (ч. 3 ст. 14.5 КоАП РФ)
Для организаций — от ¾ до полной суммы оплаты, но не меньше 30 000 руб.,
Для должностных лиц и ИП — от ¼ до ½ от суммы чека, но не менее 10 000 руб.
Нарушение порядка ведения кассовых операций (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ)
Для юрлиц — от 40 000 до 50 000 руб., для должностных лиц и бизнесменов — от 4000 до 5000 руб.
Нарушение ИП и фирмами трудового законодательства (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ)
Для фирм — от 30 000 до 50 000 руб., для бизнесменов — от 1000 до 5000 руб., для должностных лиц — предупреждение или штраф от 1000 до 5000 руб.
Уклонение от заключения трудового договора, оформление ГПД вместо трудового контракта (ч. 2 ст. 5.27 КоАП РФ)
Для юрлиц — от 50 000 до 100 000 руб., для должностных лиц — от 10 000 до 20 000 руб., для коммерсантов — от 5000 до 10 000 руб.
Непроведение спецоценки или нарушение порядка ее проведения (ч. 2 ст. 5.27.1 КоАП РФ)
Для компаний — от 60 000 до 80 000 руб., для бизнесменов — от 5000 до 10 000 руб., для должностных лиц — предупреждение или штраф от 5000 до 10 000 руб.
Грубое нарушение требований бухучета и бухуотчетности (ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ)
Для должностных лиц — от 5000 до 10 000 руб.
Согласно уголовному кодексу, главный бухгалтер, который не предоставил налоговой финансовые документы организации или подделал информацию в них, получит наказание в виде:
- Штрафа – от 100 до 300 тысяч рублей либо в виде зарплаты виновного за период от 1 до двух лет.
- Принудительных работ с запретом заниматься профессиональной деятельностью данного характера на срок до 3 лет.
- Арест до полугода.
- Лишение свободы – до 2-х лет с изъятием права занимать конкретные должности до трех лет.
Если неуплата налогов производилась в особо крупном размере или в противоправном деянии участвовало несколько лиц по предварительной договоренности, то наказание увеличивается до:
- Штрафа на сумму от 200 до 500 тысяч рублей.
- Принудительных работ сроком до 5 лет.
- Сроком лишения свободы до шести лет с запретом исполнять должностные обязанности бухгалтера.
В случае совершения преступления по неисполнению функций налогового контрагента, главный бухгалтер получит такое же наказание, как в вышеупомянутой статье.
Как уже было сказано, для привлечения человека к ответственности по данным статьям, необходимо, чтобы преступление было совершено в крупном или особо крупном размере. Также необходимо доказать умысел лица в осуществлении нарушений, что бывает довольно сложно.
Ведь финансовая работа связана с огромным количеством больших чисел, в которых очень просто допустить ошибку по чистой случайности.
В случае наступления банкротства
Главный бухгалтер подготовил отчетность. Из нее видна задолженность компании и необходимость начать процедуру банкротства. Значит, нельзя обвинить в сокрытии информации. Самим банкротством бухгалтер не обязан заниматься (доказательство — трудовой договор и должностная инструкция). Поэтому его нельзя обвинить в бездействии и в непредставлении заявления в суд. Его должен сдать генеральный директор.
Он же обязан передать документацию.
Возможные причины для ответственности главного бухгалтера: уничтожение им документов, сокрытие либо искажение. (п.24 Постановления Пленума № 53). Такие обстоятельства не установлены. Непредставление бухгалтерской программы конкурсному управляющему — опять-таки нарушение директора. Его и надо привлечь к субсидиарной ответственности, освободив от нее главного бухгалтера (Постановление АС СК округа от 28.03.2019г. № А53-28238/2016).
Несколько правил в помощь главному бухгалтеру:
- Серьезно отнеситесь к трудовому договору и должностной инструкции. Убедитесь, что ваши полномочия ограничены деятельность бухгалтерии, было ясно что вы не вправе управлять деятельность общества.
- Не пытайтесь замещать директора даже на время его отпуска.
- Проверку контрагентов лучше выполнять не бухгалтерии, а юридическому или торговому отделу. Очень опасно, когда вы проверяете контрагента и перечисляете ему средства.
- Не храните у себя незаполненные, но подписанные руководителем бланки. Также сами не передавайте пустые бланки со своей подписью.
- Не пытайтесь ограничить доступ к программе руководства предприятием. Вас обвинят в бесконтрольном доступе к ресурсам. Делайте руководству отчет о проведенных операциях.
- В случае возникновения угрозы банкротства, не лишне сообщить об этом руководству. Даже по электронной почте.
- В случае увольнения обязательно оформите передачу дел. В случае отказа от приема дел, отправьте акт заказным письмом в адрес предприятия. Сделайте копии документов на передачу дел и храните их после увольнения не менее 5 лет.
Ответственность бухгалтеров по УК РФ
Статьи 199 И 199.1 УК РФ содержат в себе одинаковый перечень возможных наказаний.
Уголовная ответственность для главбухов может представлять собой следующие виды наказаний.
| Преступление | Ответственность |
| Преступление, которое совершено в крупном размере | Возможные виды наказаний:
· штраф в сумме 100-300 тысяч рублей; · понудительные общественные работы до 2 лет с вероятной дисквалификацией на период до 3 лет; · арест на период до полугода; · лишение свободы до 2 лет с вероятной дисквалификацией на период до 3 лет |
| Преступление, которое совершено в особо крупном размере | В таком случае возможное наказание ужесточается:
· штраф в сумме 200-500 тысяч рублей; · понудительные общественные работы до 5 лет с вероятной дисквалификацией продолжительностью до 3 лет; · лишение свободы до 6 лет с вероятной дисквалификацией длительностью до 3 лет |
Поймали за руку: как бухгалтеру избежать наказания
Если бухгалтер уличён в уклонении от уплаты налоговых взносов впервые, во избежание реального наказания существует возможность снизить меру ответственности до возмещения недоимок в бюджет, возникших в результате указанных деяний. В данном случае обвиняемому бухгалтеру важно успеть закрыть всю налоговую задолженность ещё на стадии разбирательства, до назначения первого слушания. Даже полное покрытие долга, но с опозданием, будет рассмотрено исключительно в виде смягчающего обстоятельства, не снимающего ответственности с виновного.
В случае проступка, связанного с некорректным документооборотом, предоставлением недостоверной информации в ФМС и фонды, и возникших вследствие этого финансовых недоимок, бухгалтеру следует незамедлительно произвести корректировку отчетности согласно установленным правилам. Если бухгалтер исправит расхождения и покроет финансовый ущерб, в том числе начисленные пени и взыскания, он избежит фактических мер при вменении ответственности.
Рубрика «Вопрос — ответ» про уголовную ответственность бухгалтера
Вопрос №1. Руководитель (Сафронов) и главный бухгалтер (Бобров) АО «Стандарт» являются родственниками. При составлении отчетности по итогам года Бобров указал в документах неверные данные, которые занизили сумму налога к уплате. Зная о неверных сведениях, Сафронов подписал отчеты. Какая ответственность лежит на Сафронове и Боброве в данном случае?
Если имел место факт недоплаты налога в крупном размере, то к Сафронову и Боброву могут быть применены меры уголовной ответственности. Оснований для этого несколько: во-первых, лица действовали по сговору и осознавали последствия, во-вторых, в данном случае имеет место личная заинтересованность (семейственность).
Вопрос №2. Главный бухгалтер ООО «Самородок» Шишкин 08.04.16 приступил к своим должностным обязанностям. 16.04.16 Шишкин выявил, что за период январь – март 2016 ООО «Самородок» не перечисляло НДФЛ за наемных работников. О данном факте Шишкин уведомил руководство «Самородка». Руководство распорядилось не выплачивать НДФЛ и в последующие периоды. По итогам апреля Шишкин выдал зарплату сотрудникам, но НДФЛ не перечислил. Какая ответственность предусмотрена для Шишкина?
Так как Шишкин знал о нарушении и последствиях своих действий, он несет ответственность согласно действующему законодательству. Если государству нанесен крупный ущерб, то на руководство «Самородка» и главного бухгалтера могут быть наложены меры уголовного наказания.
Административная ответственность
Главного бухгалтера могут привлечь к административной ответственности, если в результате неисполнения (либо ненадлежащего исполнения) им обязанностей, возложенных на него трудовым договором (должностной инструкцией), допущены следующие правонарушения (ст.2.4 КоАП РФ, ч. 3 ст.7 Закона от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»):
-
грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету и отчетности (ст.15.11 КоАП РФ);
-
непредставление в срок бухгалтерской отчетности в ИФНС и органы статистики (ч.1 ст.15.6, ст. 19.7 КоАП РФ);
-
непредставление в срок налоговых деклараций и других документов в ИФНС, отчетности в ПФР и ФСС (ч.5 ст.14.5, ст.15.5, ч. 1 ст.15.6, ч. 2 ст.15.33 КоАП РФ);
-
нарушение кассовой дисциплины (ч.1 ст.15.1 КоАП РФ).
Ответственность главбуха за невыплату зарплат сотрудникам
Невыплата зарплаты – серьезное правонарушение, за которое несет ответственность не только руководитель, но и главный бухгалтер. Сотрудник, не получив положенные средства, имеет основания для обращения в Трудовую инспекцию. После этого обращения инициируются проверки в организации. Если в ходе проверки были выявлены нарушения, выписываются штрафы. Обязать выплачивать штраф могут конкретное лицо, в том числе и главбуха. Рассмотрим, кто именно будет нести ответственность:
- Если зарплата не выплачивалась из-за того, что на счете организации нет средств, ответственность возлагается на руководителя предприятия.
- Если средства на счете есть, это считается доказательством задержки денег по вине главбуха. Соответственно, он и будет нести ответственность.
В данном случае обычно накладывается административная ответственность в форме штрафа.
Если бухгалтерские документы не переданы конкурсному управляющему
Если назначен конкурсный управляющий, то ему в течение трех дней надо выдать документы организации (п.2 ст. 126 закона № 127-ФЗ). В том числе бухгалтерские. Их неполучение либо несвоевременное получение не позволяет выявить имущество и должников предприятия, ставшего банкротом. В итоге не удается выполнить все требования кредиторов. Подобное требование предъявляют и к главному бухгалтеру. Хотя за хранение документов отвечает генеральный директор (ч.1 ст. 7 закона от 06.12.2011г. № 402-ФЗ).
На главного бухгалтера могут возложить только ведение учета. И если его намеренное искажение не доказано, то нет причин для субсидиарной ответственности бухгалтера (постановление Арбитражного суда Московского округа от 03.12.2018 № А40-61202/2015). За выдачу документов, как и за другие вопросы, связанные с банкротством, отвечает руководитель.
Налоговые преступления: за что «сажают» бухгалтеров
Алексей Крайнев, 18 июля 2023 18 июля 2023 В 2006 году Верховный суд указал, что субъектом преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов (ст. УК РФ — уклонение от уплаты налогов, ст.
УК РФ — неисполнение обязанностей налогового агента, ст.
УК РФ — сокрытие денежных средств, за счет которых взыскиваются налоги), может быть как главный, так и обычный бухгалтер, и даже лицо без должности, фактически выполняющее функции бухгалтера на предприятии.
Чтобы узнать, как суды применяют разъяснения ВС РФ, что на самом деле может грозить бухгалтеру и какие доказательства свидетельствуют о вине бухгалтера, мы проанализировали приговоры, вынесенные судами по «налоговым» статьям.
Это означает, что сумма