Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Комиссионная торговля в 1С Бухгалтерия 8.3: учет у комитента и комиссионера». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При проведении документа Отчет комиссионера (агента) о продажах автоматически формируются документы Счета-фактуры выданные в том количестве, в котором комиссионер выставлял счета-фактуры покупателям. Данные счета-фактуры перевыставляются комиссионеру ЗАО «Платинум», причем в поле Организация указывается комитент ЗАО «ТФ Мега», а в полях Контрагент — конечные покупатели товаров НПО «Монолит» и ООО «Плотник+».
Гражданско-правовые отношения
В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже если в сделке назван комитент (абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ). Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).
По исполнении поручения организация (комиссионер) обязана представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ). Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке и размере, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ). Комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента (ст. 997 ГК РФ).
Согласно ст. 1001 ГК РФ комиссионер имеет право на возмещение расходов, связанных с исполнением поручения комиссионера, за исключением расходов на хранение имущества комитента, если иное не установлено в договоре комиссии.
На практике комиссионер по договорам комиссии реализует товар комитета или приобретает товар для комитента.
Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета подобных операций.
Налог при УСН при договорах комиссии
Опубликовано: 04.07.2017 09:48 — 7225 просмотров
Сразу скажем, что для комитентов в целях определения налоговой базы по налогу при УСН не предусмотрено никаких особенных правил: они пользуются общей нормой пункта 2 статьи 288 НК, согласно которой налоговой базой налога при УСН является валовая выручка, определяемая как сумма выручки от реализации товаров за отчетный период и внереализационных доходов.
Кстати, заметим, что приведенный выше подзаголовок относится к комитентам, которые ведут учет в книге учета при УСН и определяют выручку по оплате.
Именно такие организации, определяя налоговую базу по налогу при УСН, могут, что называется, натолкнуться на подводные камни (о чем скажем далее).
Что же касается комитентов, которые ведут бухучет и определяют выручку по отгрузке, то у них никаких вопросов с определением налоговой базы не возникает, поскольку в выручку от реализации у данной категории плательщиков налога при УСН включается стоимость товаров, отгруженных покупателям комиссионером. Моментом включения в выручку денег по договору комиссии у таких плательщиков является дата отгрузки товаров комиссионером покупателю (часть первая пункта 4 статьи 288 НК, часть четвертая пункта 4 статьи 127 НК).
Итак, комитенты, ведущие учет в книге учета при УСН, определяют выручку по оплате. На первый взгляд, никакой налоговой «засады» для них не предвидится: деньги, поступившие от комиссионера, включаются в выручку от реализации товаров и облагаются налогом при УСН.
Однако такой порядок определения выручки возможен, если в договоре комиссии прописано, что деньги за реализованные товары комиссионер полностью перечисляет на счет комитента, а вознаграждение комиссионеру выплачивается не из полученной им от покупателей выручки, а отдельным платежом, перечисляемым комитентом.
На практике же нередки случаи, когда договором комиссии установлено, что комиссионер перечисляет деньги за реализованный товар в сумме, уменьшенной на размер его вознаграждения за оказанную услугу, то есть комиссионер сразу удерживает свое вознаграждение из выручки.
Напомним, что для комитентов, определяющих выручку по оплате, согласно части третьей пункта 5 статьи 288 НК датой оплаты комитенту при реализации товаров на основе договора комиссии признается дата зачисления денег на счет комиссионера, а в случае, если договором предусмотрено, что деньги за реализованные комиссионером товары зачисляются на счет комитента, — дата зачисления денег на счет комитента. Из данной нормы вытекает, что в обозначенной выше ситуации комитенты, определяющие выручку по оплате, при определении налоговой базы по налогу при УСН включают всю сумму, полученную комиссионером от покупателей и отраженную в его отчете, а не только ту часть, которую комитент непосредственно получает от комиссионера на свой расчетный счет.
Пример
Организациякомитент (применяет УСН с уплатой НДС) ведет учет в книге учета при УСН и выручку определяет по оплате. Комиссионер (также применяет УСН с уплатой НДС) в II квартале реализовал товар комитента на сумму 1 200 руб. (в том числе НДС — 200 руб.
), что было отражено в отчете комиссионера, и удержал из этой суммы свое вознаграждение в сумме 120 руб. (в том числе НДС — 20 руб.). Из причитающихся комитенту 1 080 руб. комиссионер на расчетный счет комитента перечислил только 500 руб.
В налоговую базу по налогу при УСН за II квартал комитент должен включить 1 000 руб. (1 200 – 200) в соответствии с отчетом комиссионера.
Отчет комитенту (принципалу) о продажах в 1С Бухгалтерии
Документ создается в разделе «Покупки», далее ссылка «Отчеты комитентам». Можно создать документ обычным путем, нажав кнопку «Создать» и заполнив необходимые реквизиты, а можно поступить проще. Мы создадим данный документ путем ввода его на основании документа «Поступление (акты, накладные»).
Вернемся к созданному ранее документу поступления и нажмем в нем кнопку «Создать на основании». В выпадающем списке выберем «Отчет комитенту». Создастся новый документ «Отчет комитенту». Основные реквизиты заполнятся автоматически на основании документа поступления.
Далее нужно указать способ расчета комиссионного вознаграждения. Мы укажем, что наше вознаграждение – это процент от суммы продажи. И укажем собственно процент, например, 5%.
Наша организация является плательщиком НДС, поэтому укажем счет учета НДС: 90.03.
Так как наше комиссионное вознаграждение является доходом, следует заполнить реквизит «Счет учета доходов» — 90.01.1. Выберем услугу по вознаграждению «Комиссионное вознаграждение» из справочника «Номенклатура» и субконто «Услуги» из справочника «Номенклатурные группы».
НДС-особенности договора комиссии
Комиссионер, хотя и действует от своего имени, продает товары, принадлежащие комитенту. Поэтому независимо от того, является комиссионер плательщиком НДС или нет, он:
(или) продает товары с НДС (если они облагаются этим налогом) и выставляет покупателям от своего имени счета-фактуры, если комитент — плательщик НДС (Пункт 3 ст. 168, ст. 169 НК РФ);
(или) продает товары без НДС и не выставляет счета-фактуры покупателям, если комитент — неплательщик НДС.
Вознаграждение комиссионера не облагается НДС, только если он:
(или) применяет упрощенку (Пункты 2, 3 ст. 346.11 НК РФ);
(или) получил освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (Статья 145 НК РФ);
(или) продает определенные виды товаров, освобожденных от НДС (Подпункты 1, 8 п. 2, пп. 6 п. 3, п. 7 ст. 149, п. 2 ст. 156 НК РФ).
В остальных случаях комиссионер платит НДС с вознаграждения. Причем всегда по ставке 18% (даже если реализация товаров комитента облагается по ставке 10% или 0%) (Пункт 1 ст. 156, ст. 164 НК РФ).
Комитенту нужно обратить внимание на следующее. Он должен начислить НДС:
— с аванса покупателя — на дату поступления аванса на счет комиссионера или на свой счет (если комиссионер в расчетах не участвует) (Подпункт 2 п. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@);
— с реализации товаров — на дату их отгрузки покупателю, указанную в накладной, оформленной комиссионером (Подпункт 1 п. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина России от 17.01.2007 N 03-1-03/58@).
Порядок выставления счетов-фактур и их регистрации при торговле через комиссионера представим в виде схемы.
Но прежде сделаем две оговорки. Во-первых, если комиссионер применяет упрощенку, он не выставляет счет-фактуру на сумму вознаграждения (аванса в счет вознаграждения). Все остальные счета-фактуры он выставляет (перевыставляет) в общем порядке.
Во-вторых, если по условиям договора комиссии деньги от покупателей получает комитент или же участвующий в расчетах комиссионер не вправе удерживать вознаграждение из сумм поступившей от покупателей предоплаты, комиссионер начисляет НДС только на дату утверждения комитентом отчета. Соответственно, счет-фактуру на аванс в счет вознаграждения комиссионер не выставляет.
НДС комитента с денежных средств, переданных комиссионеру
Никакого НДС не учитывается бухгалтером комитента на день отправки его имущества посреднику, потому что это не имеет отношения к продажам. Если комиссионным договором предусмотрена реализация имущества комитента через посредника, налогооблагаемой базой будет являться сумма выручки от его продажи полностью (НДС не учитывается), сумма гонорара посредника и, если таковое имелось, его дополнительное вознаграждение.
База для обложения НДС вычисляется в один из нижеперечисленных дней (событие которого наступит раньше другого):
- дата доставки имущества (самое первое оформление первичного документа для закупщика),
- дата совершения предоплаты за будущую выгрузку товара (напрямую от закупщика или посреднику, если он участвует в расчетах).
Если договором комиссии оговорена закупка товаров для комитента, он может принять к вычету НДС по имуществу сторонних лиц, за который заплатил посредник. Для этого придется сохранить копии первичной документации и расчетных бумаг от посредника. Сумма НДС определяется, исходя из счета-фактуры, отправленного комиссионером. А тот потом заносит в документ данные из счетов-фактур, оформленных для него третьими лицами.
Проводки:
- НДС с выручки от продаж: Д 90 К 68.
- НДС на сумму закупленных товаров: Д 19 К 60.
Участвующее в сделках имущество является собственностью комитента
Важная особенность договора комиссии заключена в том, что вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, в соответствии со ст. 996 ГК РФ являются собственностью комитента. То есть товары, с которыми ведутся операции (относительно которых заключаются сделки купли-продажи), не принадлежат комиссионеру на праве собственности. При этом возникает вопрос: реализацию чего осуществляет посредник?
Все хозяйственные операции налогоплательщиков, осуществляемые с целью получения прибыли, согласно ст. ст. 38 и 39 НК РФ делятся на три вида: 1) реализация товаров, 2) реализация работ и 3) реализация услуг.
Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Иными словами, товарами для целей налогообложения признаются вещи. Реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен) права собственности на них одним лицом другому лицу, а в случаях, специально предусмотренных Налоговым кодексом РФ, и передача права собственности на товары одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
Следовательно, чтобы продажа товаров организацией была признана для целей налогообложения их реализацией, эта организация должна быть собственником продаваемых ценностей, так как передать право собственности на вещь может только то лицо, которому это право принадлежит.
Продажа товаров комиссионером в целях налогообложения не является реализацией этих товаров, поскольку собственником этого имущества выступает комитент. Именно для организации-комитента факт передачи права собственности на товары покупателю (при приобретении их покупателем у комиссионера) и будет являться реализацией данных товаров.
Комиссионер совершает сделки по продаже товара оптом
Напомним, что оптовая торговля предполагает продажу товара другим коммерческим организациям (частным предпринимателям) для использования в предпринимательской деятельности.
При исполнении поручения по договору комиссии комиссионер должен совершить следующие действия:
-
выписать от своего имени накладную на отпуск товара покупателю и счет-фактуру на поставленный товар, который регистрируется в книге продаж;
-
представить комитенту отчет о выполнении поручения и передать ему все полученное по договору с покупателем;
-
выставить комитенту счет-фактуру от своего имени на сумму причитающегося вознаграждения и отразить в книге продаж;
-
списать комиссионный товар с забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссию»;
-
при получении счета-фактуры от комитента на реализованный товар (в сумме, равной выставленной покупателю) комиссионер, по мнению автора, на эту сумму может сторнировать ранее сделанную запись (при выписке счета-фактуры покупателю) в книге продаж.
Учет продажи товаров по договору комиссии. Бухгалтерские проводки
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комитента операций продажи товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах. Рассматриваемая схема проводок отражает следующий порядок событий:
Продавец (комитент) отграужает товары посреднику (комиссионеру). Посредник осуществляет продажу товара покупателю. Расчеты за полученные товары покупатель производит с посредником (комиссионером).
Далее посредник отчитывается перед продавцом (комитентом) о результатах продаж, определяет сумму комиссионного вознаграждения и перечисляет денежные средства, полученные за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения. Денежные средства могут перечисляться комитенту в полном объеме (определяется условиями договора комиссии).
В этом случае продавец (комитент), на основании предоставленных счетов и актов выполненных работ, оплачивает комиссионное вознаграждение посреднику (комиссионеру) отдельно.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 45 | 41 | Отражаем отгрузку товаров комиссионеру для дальнейшей реализации | Стоимость товаров | Товарная накладная по форме № ТОРГ-12 |
| 76.05 | 90.1 | Отражаем реализацию товаров на основании отчета комиссионера (экземпляры или копии счетов фактур должны прилагаться к отчету) | Выручка от реализации товаров | Отчет комиссионера о продажах Счет фактура |
| 90.2 | 45 | Списываем себестоимость проданных товаров | Сумма себестоимости товаров (определяется методикой списания материальных ценностей) | Отчет комиссионера о продажах Счет фактура |
| 90.3 | 68.2 | Начисляем НДС, относящийся к реализованным товарам | Сумма НДС | Отчет комиссионера о продажах Счет фактура |
| 44 | 76.05 | Отражаем возмещаемые расходы комиссионера на основании отчета комиссионера (с приложенными документами, подтверждающими понесенные расходы) | Сумма расходов | Отчет комиссионера о продажах Счет фактура |
| 19 | 76.05 | Отражаем НДС, относящийся к возмещаемым расходам комиссионера | Сумма НДС с расходов | Отчет комиссионера о продажах Счет фактура |
| 44 | 60.01 | Отражаем комиссионное вознаграждение на основании актов и счетов комиссионера | Сумма комиссионного вознаграждения | Акт выполненных работ Счет фактура |
| 19 | 60.01 | Отражаем НДС, относящийся к комиссионному вознаграждению | Сумма НДС с комиссионного вознаграждения | Акт выполненных работ Счет фактура |
| Вариант расчетов с перечислением суммы выручки комитенту в полном объеме | ||||
| 51 | 76.05 | Отражаем получение денежных средств от комиссионера за проданные товары | Сумма выручки, за вычетом суммы расходов | Платежное поручение Банковская выписка |
| 60.01 | 51 | Отражаем перечисление суммы комиссионного вознаграждения | Сумма комиссионного вознаграждения | Платежное поручение Банковская выписка |
| Вариант расчетов с перечислением суммы выручки комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения | ||||
| 51 | 76.05 | Отражаем получение денежных средств от комиссионера за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения | Сумма выручки, уменьшенная на сумму комиссионного вознаграждения и расходов | Платежное поручение Банковская выписка |
| 60.01 | 76.05 | Отражаем зачет задолженностей по выручке и комиссионному вознаграждению. Зачет может проводиться на основании договора комиссии или договора зачета | Сумма комиссионного вознаграждения | Договор зачета взаимных требованийДоговор комиссии
Бухгалтерская справка-расчет |
Как учитывать продажу товаров по договору комиссии
При реализации готовой продукции или товаров предприятия могут использовать услуги посредников, заключив с ними договор комиссии. Как оформить и учесть комиссионную продажу товаров у плательщиков НДС и налога на прибыль?
По просьбе на вопрос ответил эксперт «Нормы» Олег ЦОЙ:
– По договору комиссии комитент поручает комиссионеру за вознаграждение совершать сделки от своего имени, но за счет комитента . Например, комиссионер реализует товары комитента третьим лицам, за что получает от комитента вознаграждение.
Порядок расчетов между комитентом и комиссионером установите в договоре комиссии, выбрав один из следующих вариантов:
- без участия комиссионера в расчетах;
- с участием комиссионера в расчетах.
Рассмотрим реализацию товаров по договору комиссии на условном примере.
Предположим, что заключен договор комиссии со следующими условиями:
- комитент передает комиссионеру для реализации товары себестоимостью 70 000 тыс. сум.;
- минимальная цена продажи товаров определена в размере 115 000 тыс. сум. (с НДС);
- комиссионное вознаграждение комиссионера составляет 10% от минимальной цены проданных товаров с НДС. Если товар реализован по цене выше минимальной, комиссионер получает дополнительное вознаграждение в размере 50% от суммы превышения;
- комиссионер участвует в расчетах. Денежные средства от покупателей он получает на свой расчетный счет, а затем перечисляет их комитенту за вычетом своего вознаграждения.
И комитент, и комиссионер являются плательщиками НДС и налога на прибыль.
Преимущества торговли по договору комиссии
Если вы занимаетесь розничной торговлей и нашли поставщика, который согласен отдавать вам товар на реализацию по договору комиссии, вам повезло. И особенно повезло, если вы только входите в бизнес. Закон разрешает отдать деньги за товар, оформленный по договору комиссии, уже после его продажи. То есть, комиссионная схема торговли позволяет вам начать работать без больших вложений и без особенных рисков.
Если же вы производите товар или закупаете его в больших количествах для последующей розничной реализации в разных точках, то комиссионная схема торговли для вас тоже может быть выгодна. Как минимум это позволит увеличить рынок сбыта. Какой-нибудь маленький магазинчик, находящийся в таком месте, где вы сами работать бы не стали, может бойко распродать товар, который в традиционных точках у вас не расходится. При этом покупку партии такого товара магазин может не потянуть, а вот на комиссию возьмет с удовольствием.
Комиссионная схема торговли выгодна еще и потому, что при ней проще оформить возврат товара, чем в рамках договора купли-продажи. Если товар был приобретен по схеме «купля-продажа», то, чтобы вернуть его из магазина обратно поставщику, необходимо проводить обратную реализацию. Это создает проблемы в плане налогообложения — когда один из участников сделки не платит НДС, второй теряет деньги, так как не может принять НДС к вычету. Если же поставка товара оформлена по договору комиссии, этой проблемы не возникает. Посредник просто списывает товар с забалансового учета и возвращает поставщику. Впрочем, при возврате товара, взятого на комиссию, есть некоторые тонкости, и к ним мы в этом материале еще вернемся.
Комиссионер на УСН — комитент на ОСНО
Если комиссионер торгует оптом и при этом является «упрощенцем», а комитент работает на общей системе налогообложения, то посреднику придется выписывать счета-фактуры. Дело в том, что фактически продавцом перед третьими лицами является комитент на ОСНО, а не комиссионер на УСН, поэтому посредник должен исчислять за поставщика налог на добавленную стоимость и предъявлять счет-фактуру покупателю. Схема — такая же, о какой мы писали выше. Комиссионер делает два экземпляра документа, один из которых выставляет покупателю, а второй подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, не регистрируя его в книге продаж. Показатели этих документов отражаются в фактурах, которые комитент выписывает комиссионеру и регистрирует в своей книге продаж.
И напомним, что при розничной торговле счет-фактуру заменяет кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС.
Поступившую выручку поставщик отражает на основании полученного отчета. Поэтому в случае, когда комиссионер на УСН, а комитент на ОСНО, в договоре важно отразить порядок и сроки его предоставления. Если он поступит позже установленного срока, то поставщик все равно должен будет вовремя уплатить НДС.
Счет-фактуру на комиссионное вознаграждение посредник комитенту не выставляет, так как вознаграждение комиссионера на «упрощенке» НДС не облагается.
В обратной же ситуации, когда комитент на УСН, а комиссионер на ОСНО, посредник не должен выставлять покупателям счет-фактуру, т.к. продавцом по факту является поставщик, а он освобожден от НДС.
Бухгалтерский учет по договору комиссии у комитента
Товары, переданные комиссионеру для реализации, учитываются у комитента на счете 45 «Товары отгруженные». Выручка отражается на счете 90 «Продажи» в момент перехода права собственности.
После реализации товара комитент выписывает в двух экземплярах счет-фактуру на имя коммерческого представителя, где указывает те же данные, что и в документе, который посредник выставил покупателю.
В случае, когда товары приобретает комиссионер от своего имени, основанием для принятия НДС к вычету будет счет-фактура, выписанный посредником. Такой документ комитент должен зарегистрировать в Книге покупок и журнале полученных счетов-фактур.
1. Комитент продает товары через комиссионера.
Дебет 45 Кредит 41 – товары переданы комиссионеру на реализацию.
Дебет 62 Кредит 90 – отражена выручка от продажи.
Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС от реализации.
Дебет 90 Кредит 45 – списана себестоимость реализованных товаров.
Дебет 44 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – начислено вознаграждение комиссионеру.
Дебет 19 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – принят к вычету НДС по вознаграждению.
Дебет 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» Кредит 62 – зачтена задолженность покупателей.
Дебет 68 Кредит 19 – принят НДС к вычету по вознаграждению комиссионера.
Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – на расчетный счет получены деньги от продажи товаров.
2. Комитент приобретает товары через комиссионера.
Дебет 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» Кредит 51 – перечислены денежные средства комиссионеру на приобретение товара.
Дебет 10 Кредит 60 – получены товары от поставщика.
Дебет 19 Кредит 60 – начислен НДС по приобретенным товарам.
Дебет 10 Кредит 60 – вознаграждение представителя включено в стоимость товаров.
Дебет 19 Кредит 60 – начислен НДС по вознаграждению.
Дебет 60 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – зачтена задолженность перед поставщиком.
Дебет 60 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – зачтена задолженность перед комиссионером.
Дебет 68 Кредит 19 – принят к вычету НДС.
Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – получен остаток денежных средств.
Ознакомившись с основными проводками бухгалтерского учета по договору комиссии, вы можете приступить к измерению и анализу всех хозяйственных операций компании.
|
С этим шаблоном часто используют:
|
Популярные документы и процедуры:
|
Налогообложение у комиссионера
Если комитент применяет общий режим налогообложения, то комиссионер, кроме товарной накладной обязательно выставляет счет-фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр для покупателя, второй экземпляр для себя. Свой экземпляр счет-фактуры комиссионер регистрирует в журнале учет полученных и выставленных счетов-фактур, при этом в книге продаж ничего не регистрирует (п. 7 разд. II Приложения N 3 к Правилам N 1137, а также абз. 6 п. 20 разд. II Приложения N 5 к Правилам N 1137).
С 1 января 2015 года такой журнал обязательно ведут посредники, которые выставляют документы от своего имени и такой журнал в электронном виде сдают в налоговую инспекцию до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, даже если они не являются плательщиками НДС. Данные счета-фактуры передаются от комиссионера комитенту, можно в качестве копии счета-фактуры, выставленного покупателю. Комитент уже выставляет от себя свою счет-фактуру в двух экземплярах на покупателя, по дате выставления счет-фактуры от комиссионера на покупателя. Второй экземпляр получает комиссионер и регистрирует у себя в журнале учет полученных и выставленных счетов-фактур, при этом в книге покупок ничего не регистрирует.
Если получена предоплата от покупателя на счет комиссионера и комиссионер применяет общий режим налогообложения, то в налогооблагаемую базу по НДС входит только часть суммы, относящаяся к вознаграждению.