Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Тесты и ответы по бухгалтерскому финансовому учету». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Данная задолженность может быть возмещена работником добровольно либо взыскана принудительно на основании постановления судебного пристава-исполнителя, утвержденного старшим судебным приставом или его заместителем (ч. 3 ст. 117 Закона № 229-ФЗ).
Счет 51 в бухгалтерском учете в 2020 году. Проводки
Дополнительные аналитические счета к субсчету 76.2 могут быть открыты для учета отдельных контрагентов и претензий.
Например, 76/6 — Расчеты с прочими покупателями и заказчиками в рублях и 76/26 — Расчеты с прочими покупателями и заказчиками в валюте.
Многие люди привыкли добавлять субсчета для упрощения работы или для разделения затрат и прибыли по разным видам деятельности. В новых версиях 1С: Бухгалтерии 8 добавление субсчетов может закончиться не самым лучшим образом.
Например, 76/6 — Расчеты с прочими покупателями и заказчиками в рублях и 76/26 — Расчеты с прочими покупателями и заказчиками в валюте.
Один из них — 76 счет бухгалтерского учета. Чтобы понять, о чем идет речь, и разобраться в важных нюансах, рекомендуется глубже вникнуть в тему. Этот материал для чайников расскажет, что такое счет 76 АВ и ВА, активный или пассивный 76 счет, что показывает его дебет и кредит, с какими спецсчетами происходит его корреспонденция.
На субсчете 76-8 «Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам» отражают движение арендной платы и лизинговых платежей. Этот субсчет используется для учета расчетов у арендатора, арендодателя, лизингополучателя и лизингодателя.
Допустим, 06.02.2017г. ООО «Весна» получило предварительную оплату от ООО «Лето» в размере 47 200 руб. В счёт предоплаты 08.02.2017г. был отгружен товар.
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется каждому дебитору и отдельным претензиям.
У компании ООО «Оазис» имеется дебиторская задолженность в размере 1 350 000 руб. по счету 62 «Расчеты с заказчиками и покупателями». По определенным причинам до наступления срока платежа она передала за 750 000 руб. свои права предприятию ООО «Айсберг», которое смогло взыскать в счет причитающегося долга 900 000 руб.
Автор сайта не несет ответственности за ваши действия и решения принятые на основе информации, полученной с этого сайта.
Корреспонденция счета 73 с другими счетами
Таблица 1. По дебету счета 73:
| Дт | Кт | Описание проводки |
| 73.02 | 20, 29,23 | Нанесённый ущерб основному, обслуживающему или вспомогательному производству списан на виновные лица |
| 73.02 | 28 | Брак списан на виновные лица |
| 73.01 | 50, 51, 52, 57, 62 | Выдан займ из кассы, с расчётного или валютного счета, путём перечисления переводов или за счёт индоссирования векселей покупателей |
| 73.03 | 50, 52 | Выплата аренды личного имущества или возмещение сумм использования личного имущества через кассу или расчётный счёт |
| 73.03 | 68 | Удержание НДФЛ с прочих операций |
| 73.03 | 69 | Задолженность по страховым взносам по прочим операциям |
| 73.03 | 76 | Отражены страховые платежи по личному страхованию |
| 73 | 79 | Перенос задолженности при переводе из обособленного подразделения |
| 73.03 | 81 | Выдача собственных акций |
| 73.01 | 91.01 | Проценты по выданным займам |
| 73.02 | 94 | Списаны суммы недостачи и ущерба в пределах балансовой стоимости |
| 73.02 | 98.4 | Разница между взыскиваемой и балансовой стоимостью, недостачи за прошлые годы |
| 73.02 | 99 | Списаны суммы ущерба от чрезвычайных событий (пожар, авария) на виновные лица |
Счет 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
На эти перечисления данные ограничения не накладываются. Обязательства по документам должны быть погашены в полном объеме (кроме алиментов несовершеннолетним – ограничение 70% всего заработка), несмотря на сумму дохода работника.
В распространенном понимании удержания по исполнительным листам – это уплата алиментов. На самом деле существуют и другие ситуации, когда необходимо удерживать часть заработной платы сотрудника по решению суда. В этом материале мы рассмотрим что же это такое и рассмотрим основные проводки по удержаниям из зарплаты сотрудника на основании исполнительного листа.
Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты по страхованию от несчастных случаев» – 75,63 руб. (37 814,56 руб. × 0,2%) – начислены страховые взносы на страхование от несчастных случаев;
2 марта Кондратьев брал день отпуска без сохранения заработной платы. Также Кондратьеву был предоставлен отпуск с 3 по 31 марта 2015 года продолжительностью 28 календарных дней (праздничный день 8 марта оплачивать не нужно). Расчетный период – с 1 марта 2014 года по 28 февраля 2020 года.
Если исполнительный лист пересылается по почте, то вместе с ним придет специальное уведомление. Его нужно вернуть судебному приставу (об этом сказано на обратной стороне уведомления). В уведомлении необходимо сделать отметку о получении исполнительного документа (входящий номер и дата), указать телефон организации, а также поставить подпись бухгалтера и печать организации. Это будет доказательством того, что организация получила исполнительный лист и начала удерживать указанные в нем суммы. Такие разъяснения содержатся в пункте I приложения № 1 к Методическим рекомендациям ФССП России от 19 июня 2012 г. № 01-16.
- требующие срочного возмещения вреда причиненного здоровью, имуществу граждан в результате правонарушения;
- обязательная уплата алиментов на детей, не достигших совершеннолетия;
- листы, предусматривающие выплату административного штрафа;
- требования относительно возврата долгов в пользу финансово-экономических учреждений либо ЖКХ.
Счет 51 Расчетные счета: типовые проводки по 51 счету
На субсчете 76.2 отражают операции по претензиям, возникающим, главным образом, при невыполнении контрагентом договорных обязательств. Претензия может быть разрешена в досудебном порядке или через арбитраж.
Типовые бухгалтерские записи:
- Дт 76.2 Кт 60 — отражена сумма претензии к поставщику;
- Дт 76.2 Кт 10 (41) — обнаружена недопоставка после приемки;
- Дт 76.2 Кт 91.1 — отражена сумма неустойки с поставщика, не выполнившего условия по договору;
- Дт 51 (50, 52) Кт 76.2 — деньги в рамках претензии поступили на счет;
- Дт 91.2 Кт 76.2 — дебиторка, которую не получилось взыскать с котрагента, списана в прочие расходы.
Дополнительные аналитические счета к субсчету 76.2 могут быть открыты для учета отдельных контрагентов и претензий.
Субсчет 76.3 применяется для учета доходов хозяйствующего субъекта от инвестирования в капитал сторонних юридических лиц, которые периодически производят процентные выплаты инвесторам соотносительно с их долями.
При этом инвестор отразит в бухучете проводки:
- Дт 76.3 Кт 91.1 — начислены дивиденды как разновидность прочего дохода;
- Дт 51 (50, 52) Кт 76.3 — получение дивидендной выплаты на расчетный счет.
Дополнительные аналитические счета к рассматриваемому субсчету открываются для каждого источника выплат.
Субсчет 76.4 применяется для учета депонированных сумм — заработной платы, которая была начислена, но не выплачена работнику из кассы (например, по причине его неявки в бухгалтерию в установленный срок).
Бухгалтер по истечении установленного срока:
- отражает факт депонирования заработной платы, которую работник не забрал Дт 70 КТ 76.4;
- переводит депонированную сумму в банк из кассы Дт 51 Кт 50.
Как только работник обращается за зарплатой, бухгалтер:
- переводит деньги со счета в кассу на выплату зарплаты Дт 50 Кт 51;
- выдает зарплату из кассы Дт 76.4 Кт 50.
Если работник так и не обращается за депонированной зарплатой (истекает срок исковой давности, который в общем случае составляет 3 года с момента ее начисления), организация включает ее сумму в прочие доходы Дт 76.4 Кт 91.1.
Дополнительные аналитические счета к счету 76.4 могут открываться по каждому отдельному работнику.
Организации, имея дочерние общества, могут производить самые разные расчеты с ними. Однако не забудьте: дочернее общество и зависимое — не одно и то же.
Упрощенно говоря, к дочерним относятся те хозсубъекты, где у основного предприятия больше 50% акций (уставного капитала), а к зависимым — те, у которых основное предприятие владеет 20% и более акций (уставного капитала).
Рассмотрим проводки, применяемые при учете расчетов предприятия с дочерними и зависимыми обществами (для этого к счету 76 может быть открыт субсчет 76.5):
- Дт 08 (10, 41…) Кт 76.5 — предприятие приобрело основные фонды, материалы, товары у дочернего общества;
- Дт 76.5 Кт 90, 91.1 — предприятие продало дочернему обществу имущество;
- Дт 91.2 Кт 76.5 — предприятие включило убытки дочернего общества, которые обязано погасить, в прочие расходы;
- Дт 76.5 Кт 51 — предприятие перечислило денежные средства в счет погашения убытков дочернего общества.
Значительная часть хозяйственных операций между основным предприятием и дочерним (зависимым) обществом отражается корреспонденциями с использованием не только счета 76, но и счета 58.
Пример 1
Оплата доли в уставном капитале дочернего общества путем передачи имущества.
Для начала основное предприятие на счете 76 регистрирует образование кредиторского долга, соответствующего сумме задолженности по вкладу в уставный капитал сторонней организации: Дт 58 Кт 76.5.
Погашение этой задолженности может быть произведено разными видами имущества:
- Если это денежные средства, их перечисление в пользу дочерней фирмы показывается проводкой Дт 76.5 Кт 51.
- Если это объект основных средств (ОС), бывший в эксплуатации, то проводки будут такие:
- Дт 58 Кт 76.5 — отражена стоимость передаваемого имущества, предварительно согласованная сторонами;
- Дт 02 Кт 01 — отражено списание начисленной амортизации с момента ввода объекта ОС и до момента его выбытия;
- Дт 76.5 Кт 01 — отражено списание остаточной стоимости объекта ОС.
Если остаточная стоимость ОС ниже той, что согласована сторонами в целях погашения долга по вкладу в уставный капитал, то предприятие фиксирует прочий доход: Дт 76.5 Кт 91.1. Если выше — прочий расход: Дт 91.2 Кт 76.5.
- Если в уставный капитал передаются нематериальные активы (НМА), то применяются корреспонденции:
- Дт 58 Кт 76.5 — отражена кредиторская задолженность в согласованной стоимости передаваемых НМА;
- Дт 05 Кт 04 — отражено списание амортизации по активам, начисленной к моменту их отчуждения;
- Дт 76.5 Кт 04 — отражено списание остаточной стоимости НМА.
Если остаточная стоимость НМА меньше согласованной, фиксируется прочий доход: Дт 76.5 Кт 91.1. А если больше — прочий расход: Дт 91.2 Кт 76.5.
- Если в уставный капитал передаются материалы, то корреспонденции будут следующими:
- Дт 58 Кт 76.5 — образовалась кредиторская задолженность в величине согласованной стоимости материалов;
- Дт 76.5 Кт 10 — отражено списание фактической стоимости материалов.
Если фактическая стоимость оказалась ниже согласованной, фиксируется прочий доход: Дт 76.5 Кт 91.1 Если больше — прочий расход: Дт 91.2 Кт 76.5.
Пример 2
Предприятие приобрело акции, но пока не оплатило их.
Факт перехода права собственности на акции предприятию, если оно их к моменту такого перехода не оплатило, отражается проводкой Дт 58 Кт 76.5.
Пример 3
Предприятием осуществлена предоплата за акции, на которые оно получит право позже:
- Дт 76.5 Кт 51 — отражена сумма, уплаченная за акции;
- Дт 58 Кт 76.5 — право на акции перешло к предприятию, акции поставлены на учет.
Пример 4
Предприятие перепродает обществу ранее купленные акции:
- Дт 76.5 Кт 91.1 — получен прочий доход от продажи акций;
- Дт 91.2 Кт 58 — списана стоимость проданных акций;
- Дт 51 Кт 76.5 — поступила оплата за проданные акции.
ТСЖ — типичный пример некоммерческой организации. Функционируют они за счет:
- целевого финансирования — из бюджета или со стороны собственников жилья;
- разрешенной предпринимательской деятельности.
Счет 76 применяется ТСЖ для отражения именно тех операций, что связаны с целевым финансированием. К числу распространенных проводок (условимся использовать в рассматриваемых целях субсчет 76.6) можно отнести следующие:
- Дт 76.6 Кт 86 — ТСЖ фиксирует задолженность по поступлению целевого финансирования (на практике — делает начисление за платежи, которые должны оплатить граждане);
- Дт 51 Кт 76.6 — задолженность погашена по факту поступления денежных средств на счет ТСЖ.
Альтернативой денежному финансированию может быть получение ТСЖ тех или иных видов имущества — например, материалов. Их поступление отражают проводками:
- Дт 76.6 Кт 86 — начислена дебиторская задолженность в сумме вносимого имущества;
- Дт 10 Кт 76.6 — имущество внесено.
Издержки текущего периода, cвязaнные c обслуживанием и управлением имуществом ТСЖ, отражаются проводкой Дт 20 Кт 76.6.
Что такое счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
76 счет бухгалтерского учета это регистр, на котором происходит отражение информации о взаимоотношениях организации с прочими лицами. При этом здесь отражается задолженность самого предприятия, так и имеющиеся долги перед субъектом бизнеса.
Особенностью отражаемых на этом счете операций является то, что они носят второстепенный характер при осуществлении деятельности.
То есть эти операции происходят не на регулярной основе и выделять на них субсчета на счетах, где отражаются основные дебиторы и кредиторы организации не имеет смысла. Отсюда следует, что на этот счет относятся те операции, которые нельзя отразить на счетах с 60 по 75.
Прежде всего здесь обобщается информация по имущественному и личному страхованию, при поступлении в организацию претензий, при осуществлении расчетов, связанных с исполнительными производствами в отношении работников компании (алименты, иные удержания и т. д.), а также для отражения операций по депонированию зарплаты (при ее неполучению в срок).
Счет 76 в плане счетов бухгалтерского учета является активно-пассивным счетом, который может иметь сразу два сальдо как по дебету так и по кредиту счета. Если счет имеет дебетовое сальдо, то дебет счета отражает увеличение задолженности, а кредит счета — ее погашение.
В этом случае счет ведет себя как активный, и сальдо начальное плюс оборот по дебету и минус оборот по кредиту определяют конечный остаток. При этом имеет значение на какой стороне идет превышение: по дебету — дебетовое сальдо, по кредиту — кредитовое сальдо.
Если счет имеет кредитовое сальдо, то он ведет себя как пассивный счет. То есть начальное сальдо плюс кредитовый оборот минус дебетовый оборот.
Окончательный остаток определяется путем выяснения с какой стороны счета идет превышение. По дебету — конечный остаток отражается в дебете счета, по кредиту — в кредите счета.
К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:
- 76.1 Личное и имущественное страхование – учет операций по страхованию здесь происходит только в отношении перечисленных видов страхования, для обязательного пенсионного, медицинского, социального страхования применяются иные счета. Этот субсчет применяется как для учета страховых взносов по страхованию, так и сбора информации по страховым возмещениям. Здесь же фиксируются операции по страхованию жизни и здоровья работников компании. Аналитика осуществляется по видам страхования и страховщикам.
- 76.02 Претензии — на этом субсчете происходит обобщение информации о возникающих претензиях по качеству поставляемого товара, претензий за нарушение условий по заключенным договорам в отношении сроков, объема и т. д. Здесь учитываются начисляемые штрафы, пени, предусмотренные соглашениями. Аналитика ведется по дебиторам и выставляемым претензиям.
- 76.3 Дивиденды — здесь происходит обобщение информации о начисленных доходах, причитающихся организации как, учредителю, а также их выплатах. Аналитика ведется по каждому источнику подобного дохода. См. пошаговую инструкцию: как выплатить дивиденды учредителю.
- 76.4 Депонированная зарплата — предназначен для учета не полученной в срок заработной платы, которая направлена предприятием на расчетный счет с пометкой «Депонировано». Аналитика ведется по работникам, не получившим вовремя свою зарплату.
- Расчеты по исполнительным листам — предназначен для обобщения информации по производимым работником удержаниям на основании поступивших документов от приставов – алименты, прочие удержания и т. д. Аналитика ведется по работникам-должникам и поступившим исполнительным листам.
- Расчеты с прочими покупателями и заказчиками — на этом счете учитываются операции, которые не относятся в основной деятельности компании. К примеру, здесь могут отражаться уплата пошлин, расчеты с нотариусом и т.д.
В зависимости от особенностей ведения операций, на счете 76 помимо основных субсчетов, рекомендованных типовым Планом счетов, могут открываться аналогичные, но для учета операций в иностранной валюте.
Например, 76/6 — Расчеты с прочими покупателями и заказчиками в рублях и 76/26 — Расчеты с прочими покупателями и заказчиками в валюте.
Если перечень открываемый субсчетов отличается от типового, то он обязательно должен быть указан в принятой учетной политике организации.
Счет 51 – активный. Увеличение по счету отображается по дебету, а уменьшение – по кредиту. Например: если на счет предприятия зачислена выручка от продаж, то будут задействованы дебетовые проводки по счету 51, а если с текущего счета оплачены услуги, сырье или задолженность перед контрагентами, то проводки счета 51 оформляются по кредиту.
Сальдо счета – дебетовое. Оно показывает остаток денежных средств, который принадлежат предприятию на отчетную дату. Поскольку денежные ресурсы – это активы предприятия, то конечное сальдо счета отражается в активе баланса, в частности, в строке 1250.
Основной документ, подтверждающий состояние счета – это банковская выписка.
Сальдо счета 51 не может быть отрицательным. Если у компании нет денег, то сальдо нулевое, если есть, то сальдо больше нуля. Если банк предоставил овердрафт, то он должен быть отражен как кредиторская задолженность, но не как положительное сальдо.
Тема 2.2. Учет денежных средств на расчетных и специальных счетах в банке.
1. Порядок открытия расчетного счета.
2. Аналитический учет операций по расчетному счету.
3. Синтетический учет операций по расчетному счету.
4. Учет денежных средств на специальных счетах.
5. Учет денежных средств на пластиковых картах.
Порядок открытия расчетного счета.
Для того, чтобы открыть расчетный счет в отделении банка, ему нужно предоставить ряд документов:
-решение о государственной регистрации предприятия
— копию устава предприятия, копию учредительного договора,
-справки о постановке на учет в налоговой службе и органах социального страхования
-заявление на открытие счета
— карточки с образцами подписей и оттиска печати
-копию протокола собрания учредителей о выборе руководителя
— копию приказа о назначении главного бухгалтера.
Банк проверяет все документы, заключает с организацией договор банковского обслуживания, открывает расчетный счет, присваивает ему двадцатизначный номер и сообщает об этом в отделение ФНС (федеральной налоговой службы). Номер своего расчетного счета организация ууказывает в качестве обязательного реквизита во всех финансовых документах.
Каждая операция, приводящая к изменению сальдо, подлежит документальному оформлению. Отчетные формы, подтверждающие движение денежных средств, представлены ниже:
- банковские выписки – подтверждают поступления;
- платежные поручения – подтверждают списание в счет оплаты задолженности перед поставщиками, покупателями, партнерами.
Бухгалтерский учет по счету 51 осуществляется в рамках различных программных продуктов с помощью:
- карточки счета, показывающей начальное и конечное сальдо, оборот по кредиту и дебету в корреспонденции с различными счетами;
- оборотно-сальдовой ведомости, содержащей более подробную и детализированную информацию. Периодичность ее составления в каждой организации своя. Обязательное требование – формировать ведомость хотя бы раз в месяц.
На крупных предприятиях с большими оборотами денежных ресурсов, а также наличием филиалов и структурных подразделений, оборотно-сальдовую ведомость рекомендуется формировать ежедневно.
Предприятия периодически получают от банка выписки с расчетного счета, в которых содержится перечень, произведенных за отчетный период операций. К выпискам прилагаются документы, на основании которых зачислены или списаны средства.
Выписка – второй экземпляр лицевого счета предприятия. Форма выписки с расчетного счета в различных учреждениях банка зависит от технологии обработки банковской документации, однако независимо от форм выписки содержит следующие обязательные реквизиты: входящие и исходящие остатки, дату и номер документа, шифры и коды совершаемых операций с указанием сумм по дебету или кредиту расчетного счета. Сохраняя денежные средства предприятия, банк является должником предприятия, поэтому остатки средств и поступления средств на расчетный счет банк записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение средств (списание, выдача наличными) – отражается по дебету счета.
Выписка банка является регистром аналитического учета по расчетному счету. Выписки обрабатываются бухгалтером в день поступления, на их полях проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет»; документы проверяются, и на них проставляются номера соответствующих записей в выписке банка. Проверенные и обработанные выписки являются основанием для записей в регистры бухгалтерского учета.
На этом счете концентрируются расчеты с органами страхования. Обязательства по страхованию начисляются проводкой:
- Дебет 26, 44, 91.2 и др.
Кредит 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Платежи по страхованию отражаются записью:
- Дебет 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Кредит 51 «Расчетные счета»
При наступлении страхового случая, составители плана счетов предлагают списывать погибшее застрахованное имущество за счет страховщиков. Однако такое предложение правильно во всех случаях, когда страховой орган сразу же признает свои обязательства по данному конкретному случаю. Но в жизни страховщик обычно не спешит признавать эти обязательства и часто момент такого признания растягивается на довольно продолжительное время, а иногда подобное дело рассматривается в суде или арбитраже. Поэтому до добровольного и/или вынужденного признания страховщика своей ответственности погибшие и застрахованные ценности следует учитывать на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». И только после признания страховщиком обязанности возместить убытки составляется запись:
- Дебет 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
При этом страховщик может полностью или частично не возместить страховые суммы и тогда делается проводка:
- Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Получение страхового возмещения оформляется записью:
- Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Если речь идет о личном страховании сотрудника предприятия за счет его заработной платы, то в данном случае начисление обязательств и удержания по ним оформляются одной записью:
- Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
На сумму страхового возмещения, причитающегося работнику организации по договору страхования, делается запись:
- Дебет 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Таким образом, в случае имущественного и личного страхования субсчет 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» всегда выступает как активно-пассивный. Его кредитовое сальдо отражает задолженность организации по страховым платежам, а дебетовое — задолженность страховой организации по страховым возмещениям.
Аналитический учет ведется в разрезе страховых организаций, а внутри в разрезе каждого отдельного договора страхования.
Это активный счет и связан с доходами от финансовых вложений в другие предприятия. Под другими понимаются только организации, пользующиеся правами юридического лица или связанные договором простого товарищества.
Когда в этих предприятиях объявляют выплаты на вложенный в них капитал, то вкладчик получает об этом уведомление, на основе которого бухгалтер составляет запись:
- Дебет 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
Кредит 91.1 «Прочие доходы»
Этой записи противостоит запись у плательщика:
- Дебет 84 «Нераспределенная прибыль»
Кредит 75.2 «Расчеты по выплате доходов»
Обратите внимание: составитель плана счетов в этом случае четко следует допущению временной определенности, ибо доходом признается волеизъявление собственников предприятий, куда были вложены средства, а не фактическое получение дохода в виде денег или каких-то иных средств.
Факт получения средств оформляется записью:
- Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»,
А у плательщика будет сделана запись:
- Дебет 75.2 «Расчеты по выплате доходов»
Кредит 51 «Расчетные счета».
Для плательщика в этом случае факт начисления платежей, не говоря уже о самом платеже, не рассматривается как расход. Это только признание права вкладчика, как правило, учредителя на часть доходов.
Аналитический учет ведется в разрезе каждой организации, которая должна выплачивать причитающуюся с нее долю дохода.
При рассмотрении характеристики этого субсчета, нам следует отдельно остановиться на очень важных операциях, связанных с отражением в учете уступки прав требования. В обычной жизни эту операцию называют:
- покупкой (продажей) дебиторской задолженности;
- оказанием услуг, связанных с ее взысканием.
Эта процедура для нашего учета слишком непривычна, но она может быть решена по двум основным направлениям. Одно мы назовем юридическим, второе — экономическим. Первое требует модификации факта хозяйственной жизни, второй пермутации. Т.е. при юридическом подходе вся уступленная дебиторская задолженность показывается полностью, а при экономическом в активе отражается только величина реально вложенного в приобретаемую дебиторскую задолженность величину капитала. В первом случае у приобретателя уступки увеличивается итог баланса (модификация), во втором — меняется его структура (пермутация). К чему подобные теоретические подходы приводят на практике, мы покажем на конкретном примере.
Организация А имела дебиторскую задолженность по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 1 000 000 руб. По каким-то причинам, скажем до наступления срока платежа, организация А уступила права на поступление этих денег организации Б за 500 тыс. руб.
Организация Б сумела взыскать в счет причитающегося 1 000 000 руб. — 600 000 руб.
Рассматривая эти операции у «покупателя» и «продавца», мы сталкиваемся с рядом вопросов:
- рассматривать ли «покупку» дебиторской задолженности как приобретение имущества или как финансовое вложение в активы?
- у покупателя актив составит 1 000 000 руб., т.е. полный объем права требования или 500 000 руб. — сумма вложенного капитала?
- можно ли считать доходом «покупателя» — 1 000 000 руб., а расходом — 500 000 руб., или следует признать доход в 400 000 руб.?
У «продавца» с юридической точки зрения должны быть сделаны следующие проводки:
- Дебет 91.2 Кредит 62
- — 1 000 000 руб. — списывается, согласно договору уступки, право требования с покупателей;
- Дебет 51 Кредит 91.1
- — 500 000 руб. — отражается полученная компенсация.
В результате на счетах 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» отражается убыток, вызванный уступкой права требования. Причем надо обратить внимание, что поскольку отгрузка товаров, как правило, считается их реализацией, постольку у фирмы А ранее была отражена прибыль, заложенная в данную дебиторскую задолженность. Теперь эта прибыль и, очевидно, часть себестоимости отгруженных товаров списывается в убыток. Поэтому на самом деле реальный убыток организации А не 500 000 руб., он должен быть уменьшен на ту наценку, которая была сделана при выписке счета.
Теперь посмотрим, как эти записи будут отражены у «покупателя».
Если руководствоваться требованиями ГК РФ, то согласно ст. 384 право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту уступки этих прав. Следовательно, отвечая на первый вопрос, мы должны отметить, что по активу баланса необходимо отразить дебиторскую задолженность в полном объеме.
В целом, у «покупателя», если это не факторинговая фирма, и такие операции представляют его основную деятельность, должна сложиться следующая структура записей:
1. Дебиторская задолженность в полном объеме отражается по дебету счета 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». Строго говоря, следовало бы зеркально отразить дебиторскую задолженность, т.е. если она числилась на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», то на этом же счете следовало бы и отразить уступленные права на том же счете. Однако, в результате операции характер требования, но не его основания, изменился и потому будет правильнее отразить его на другом счете, в качестве какового и выбран счет 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». В данном случае речь и идет о «других доходах». Если положение с записями по дебету более или менее ясно, то с записями по кредиту дело обстоит сложнее. Ясно, что со счета 51 «Расчетные счета» списывается фактически уплаченная сумма, а разность между полученным объемом прав и отданной за него суммой денег показывается:
- или по кредиту счета 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». Сторонники такой записи настаивают на том, что доход может быть отражен полностью только в том случае, когда деньги будут получены, что вытекает из требования осмотрительности (п. 7 ПБУ 1/98);
- или по кредиту счета 83 «Дополнительный капитал», что теоретически возможно, но практически не совсем удобно, так как нежелательно смешивать счета финансовых результатов со счетами капитала;
- или относить в кредит счета 90.1 «Выручка», что шло бы в разрез с буквой и духом ПБУ 1/98 (требование осмотрительности), ибо деньги еще не получены и погашение долга как правило бывает очень сомнительным.
Вот почему в нашу схему мы включили счет 98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». Это решение следует признать если не хорошим, то, по крайней мере, наименее плохим.
Счет 76: применение товариществами
Главная цель создания товариществ — получение прибыли в результате совместного ведения бизнеса несколькими организациями. Если прибыль есть, то она распределяется соотносительно величине вкладов каждого из товарищей. Аналогичным образом распределяются и убытки. В обоих случаях используется счет 76.
Каждая из организаций товарищества, имеющая право на доход, фиксирует в бухгалтерских регистрах проводки:
- Если есть прибыль:
- Дт 76.3 Кт 91.1 — отражена прибыль от совместной деятельности;
- Дт 51 Кт 76.3 — отражено поступление денег в счет прибыли от совместной деятельности.
- Если есть убытки:
- Дт 91.2 Кт 76.3 — отражен убыток от совместной деятельности;
- Дт 76.3 Кт 58.4 — погашен убыток за счет ранее внесенного вклада;
- Дт 76.3 Кт 51 — оплачен убыток с расчетного счета.
Дебет 76 Кредит 76: что это значит
Если в корреспонденции счетов делается проводка Дт 76 Кт 76, это зачет взаимных требований. Когда, например, фирма «Фастмил» покупает у компании «Бумажный двор» канцтовары, а компания «Бумажный двор» у фирмы «Фастмил» — готовые полуфабрикаты для обедов сотрудников, одновременно возникает задолженность фирмы «Фастмил» перед компанией «Бумажный двор» и компании «Бумажный двор» — перед фирмой «Фастмил». Гражданский кодекс разрешает в таком случае проводить зачет обязательств двух компаний (ст. 410 ГК РФ).
Для этого должны быть соблюдены следующие условия:
ГК РФ требует для проведения зачета заявления одной из сторон сделки или составления акта о взаимозачете. Компании могут провести и частичный зачет — на сумму наименьшей взаимной задолженности.
На дату получения заявления о зачете либо подписания акта о взаимозачете бухгалтеры компаний должны сделать такую проводку:
Дт 76 Кт 76 — на сумму зачтенных обязательств (отражено прекращение встречного обязательства по оплате товаров, работ, услуг зачетом взаимных требований).
Фирма «Фастмил» в 3 квартале 2021 года приобрела у компании «Бумажный двор» архивные стеллажи на сумму 441 250 руб. А «Бумажный двор» купил у фирмы «Фастмил» несколько б/у холодильников для офисной кухни на 353 000 руб. По итогам квартала на 30.09.2021 фирмы подписали акт о взаимозачете на 353 000 руб. Предположим, что и «Фастмил», и «Бумажный двор» учитывают операции между собой на счете 76, поскольку для обеих компаний эти операции не являются основной деятельностью.
В бухгалтерском учете обе компании отразят взаимозачет так: Дт 76 Кт 76 — на сумму 353 000 руб. (произведен взаимозачет).
Тогда начальное дебетовое сальдо на счете 76 у компании «Бумажный двор» на 01.10.2021 составит 88 250 руб. А кредитовое начальное сальдо фирмы «Фастмил» в этот же день будет аналогичным, то есть «Фастмил» останется должен «Бумажному двору» 88 250 руб.
В нашем примере зачетом закрыли долги за уже поставленные товары. Поэтому на НДС данный взаимозачет никак не отразился. Но зачитывать стороны могут и авансы. Причем в зависимости от ситуации порядок работы с НДС будет разным. Не сделать в этом налоге ошибок вам поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный онлайн доступ вы можете получить бесплатно.
Как поступить, если кредитор так и не выплатил свой долг, читайте в статье «Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности».
Счет 76: учет расчетов с дочерними (зависимыми) обществами
Организации, имея дочерние общества, могут производить самые разные расчеты с ними. Однако не забудьте: дочернее общество и зависимое — не одно и то же.
Упрощенно говоря, к дочерним относятся те хозсубъекты, где у основного предприятия больше 50% акций (уставного капитала), а к зависимым — те, у которых основное предприятие владеет 20% и более акций (уставного капитала).
Рассмотрим проводки, применяемые при учете расчетов предприятия с дочерними и зависимыми обществами (для этого к счету 76 может быть открыт субсчет 76.5):
Значительная часть хозяйственных операций между основным предприятием и дочерним (зависимым) обществом отражается корреспонденциями с использованием не только счета 76, но и счета 58.
Пример 1
Оплата доли в уставном капитале дочернего общества путем передачи имущества.
Для начала основное предприятие на счете 76 регистрирует образование кредиторского долга, соответствующего сумме задолженности по вкладу в уставный капитал сторонней организации: Дт 58 Кт 76.5.
Погашение этой задолженности может быть произведено разными видами имущества:
Если остаточная стоимость ОС ниже той, что согласована сторонами в целях погашения долга по вкладу в уставный капитал, то предприятие фиксирует прочий доход: Дт 76.5 Кт 91.1. Если выше — прочий расход: Дт 91.2 Кт 76.5.
Если остаточная стоимость НМА меньше согласованной, фиксируется прочий доход: Дт 76.5 Кт 91.1. А если больше — прочий расход: Дт 91.2 Кт 76.5.
Если фактическая стоимость оказалась ниже согласованной, фиксируется прочий доход: Дт 76.5 Кт 91.1 Если больше — прочий расход: Дт 91.2 Кт 76.5.
Пример 2
Предприятие приобрело акции, но пока не оплатило их.
Факт перехода права собственности на акции предприятию, если оно их к моменту такого перехода не оплатило, отражается проводкой Дт 58 Кт 76.5.
Пример 3
Предприятием осуществлена предоплата за акции, на которые оно получит право позже:
Пример 4
Предприятие перепродает обществу ранее купленные акции:
Перечисление налога на прибыль в бюджет отражается в учете записью …
1) Д-т сч. 51 «Расчетные счета» — К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
2) Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — К-т сч. 99 «Прибыль и убытки»
3) Д-т сч. 99 «Прибыль и убытки» — К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» Ваня
4) Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — К-т сч. 51 «Расчетные счета» Рита, Ваня
Переход права требования дебиторской задолженности от одного кредитора к другому оформляется договором …
1) купли- продажи
Счет 76: учет расчетов по страхованию
На субсчете 76.1 традиционно отражаются операции, имеющие отношение к расчетам по договорам коммерческого страхования. При этом фирма может заключать такие договоры как для себя (как правило, по страхованию имущества), так и в пользу работников — например, по договорам ДМС.
Можно выделить следующие типовые проводки по рассматриваемому субсчету:
- Дт 20 Кт 76.1 — начислена сумма платежа по страховому договору как часть производственных расходов;
- Дт 76.1 Кт 51 — произведена оплата по договору в пользу страховой организации;
- Дт 51 Кт 76.1 — получена оплата от страховой организации по страховому случаю;
- Дт 76.1 Кт 73 — оплата по страховому случаю начислена работнику;
- Дт 76.1 Кт 91 — начислено страховое возмещение при порче имущества;
- Дт 99 Кт 76.1 — потеря имущества, некомпенсируемая страховым возмещением, включается в убытки.
В рамках субсчета 76.1 могут открываться различные аналитические субсчета — для учета отдельных страховщиков и договоров с ними.
Счет 76: применение некоммерческими организациями (ТСЖ)
ТСЖ — типичный пример некоммерческой организации. Функционируют они за счет:
- целевого финансирования — из бюджета или со стороны собственников жилья;
- разрешенной предпринимательской деятельности.
Счет 76 применяется ТСЖ для отражения именно тех операций, что связаны с целевым финансированием. К числу распространенных проводок (условимся использовать в рассматриваемых целях субсчет 76.6) можно отнести следующие:
- Дт 76.6 Кт 86 — ТСЖ фиксирует задолженность по поступлению целевого финансирования (на практике — делает начисление за платежи, которые должны оплатить граждане);
- Дт 51 Кт 76.6 — задолженность погашена по факту поступления денежных средств на счет ТСЖ.
Альтернативой денежному финансированию может быть получение ТСЖ тех или иных видов имущества — например, материалов. Их поступление отражают проводками:
- Дт 76.6 Кт 86 — начислена дебиторская задолженность в сумме вносимого имущества;
- Дт 10 Кт 76.6 — имущество внесено.
Издержки текущего периода, cвязaнные c обслуживанием и управлением имуществом ТСЖ, отражаются проводкой Дт 20 Кт 76.6.
Счет 76: применение в лизинге
Счет 76 используется и для отражения лизинговых операций. Условимся, что для этого мы применяем три субсчета: 76.9 — «Задолженность по лизинговым платежам», 76.10 — «Арендные обязательства», 76.11 — «Задолженность по выкупу имущества».
Если имущество находится на балансе лизингодателя:
- Дт 76.9 Кт 51 — перечислен лизинговый платеж;
- Дт 20 Кт 76.9 — отражен в учете лизинговый платеж;
- Дт 19 Кт 76.9 — учтен НДС в лизинговом платеже.
Если имущество числится на балансе лизингополучателя:
- Дт 08 Кт 76.10 — лизинговый объект принят к учету;
- Дт 19 Кт 76.10 — предъявлен НДС лизингодателем;
- Дт 76.9 Кт 51 — перечислен лизинговый платеж;
- Дт 76.10 Кт 76.9 — учтен ежемесячный лизинговый платеж;
- Дт 76.10 Кт 76.11 — отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества;
- Дт 76.11 Кт 51 — перечислена выкупная стоимость лизингового объекта.
Как отражаются остатки по счету в балансе
Счет 76 является активно-пассивным. Это значит, что у него могут существовать сразу остатки по дебету и кредиту, и сворачивать их в один в бухгалтерском балансе нельзя.
В связи с этим, в балансе отдельно показывается размер каждой задолженности:
- По дебету — дебиторская задолженность перед нашей компанией, заносится в баланс в строку 1230 “Дебиторская задолженность”;
- По кредиту — кредиторская задолженность нашей компании перед поставщиками или подрядчиками, заносится в баланс в строку 1520 “Кредиторская задолженность”.
Внимание! Кроме этого, в учетной политике может быть прописано более подробное разделение остатков по субсчетам счета 76 и отражение их в балансе. К примеру, не распределенные страховые премии могут учитываться в составе прочих оборотных активов по строке 1260 баланса.
Что делать, если невозможно взыскать претензию
В определенных случаях получить суммы неустоек и штрафов невозможно. К таким ситуациям относятся:
- истечение срока давности;
- решение суда;
- ликвидация должника;
- достижение согласия переговорным путем.
Суммы требований списываются со счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).
Подробно порядок списания нереальной к взысканияю задолженности описан в Готовом решении от КонсультантПлюс:
Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный полный доступ можно получить бесплатно.
Пример 2
ООО «Гамма» заключило договор купли-продажи материалов с ООО «Дельта» на общую сумму 100 000 руб. ООО «Дельта» не является плательщиком НДС.
В соответствии с условиями договора ООО «Гамма» перечислило аванс 50%:
Дт 60 Кт 51 — 50 000 руб. (выплачен аванс).
После того как материалы доставили покупателю, выяснилось, что товар на сумму 10 000 руб. бракованный. Продавцу выставили претензию на эту сумму:
Дт 76/2 Кт 60 — 10 000 руб. (предъявлена претензия).
Руководство ООО «Дельта» ознакомилось с требованиями покупателя и приняло решение его удовлетворить, но не целиком, а только на сумму 8 000 руб., так как товар на 2 000 руб. бракованным не являлся, замечания покупателя к нему были необоснованными:
- Дт 51 Кт 76/2 — 8 000 руб. (получено по выставленной претензии);
- Дт 60 Кт 76/2 — 2 000 руб. (списана не удовлетворенная продавцом претензия).
Абсолютно каждое предприятие, в процессе своей работы, чаще всего оперирует наличными и безналичными финансовыми средствами. В том случае, если для ведения учета наличных денежных средств используется касса, то для процесса учета безналичных денег, должен использоваться 51 счет бухгалтерского учета .
Чаще всего, наличные финансовые средства применяются в процессе осуществления денежных расчетов физическими лицами. Если же идет речь, про необходимость выполнения оплаты юридическим лицом, то нужно использовать безналичный способ оплаты.