Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Сверхнормативные суточные облагаются страховыми взносами в 2024 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При однодневных командировках работник имеет возможность в тот же день вернуться домой. Формально в этом случае нет оснований для выплаты суточных в соответствии со ст. 168 ТК РФ. Поэтому страховые взносы, которые контролирует ФНС, при поездках на один день нужно начислять на всю сумму суточных (Письмо Минфина от 02.10.2017 № 03-15-06/63950). Это также относится и к взносам «на травматизм» (письмо ФСС РФ от 02.07.2013 № 15-03-14/05-6357).
- Суточные для командированных сотрудников исчисляются с учетом предельных норм, установленных НК РФ, 700 и 2500 рублей в сутки соответственно для внутренних и зарубежных поездок.
- В ЛНА коммерческой фирмы могут прописываться любые суточные, но сверхнормативные суммы облагаются НДФЛ и взносами, кроме взносов «на травматизм».
- По налогу на прибыль и при системе НО «доходы минус расходы» суточные берутся полностью в налоговую базу.
- Командированный на один день, без выезда за рубеж, может не получить суточные, если иное не прописано в ЛНА. Облагать ли такую выплату НДФЛ, вопрос спорный – налоговая служба отвечает на него положительно, тогда как судебные органы обложение считают противозаконным. Норматив суточных однодневных зарубежных поездок установлен 50%, эти суммы нужно выплачивать.
- Суточные работнику перед поездкой должны быть авансированы, а после предоставления им авансового отчета и подтверждающих документов — пересчитаны до фактических значений.
- Расчеты с работником корректируются в сторону доплаты или возврата выданного излишка средств. Расходы признаются на день утверждения авансового отчета.
- Суточные для работников бюджетной, муниципальной сферы выдаются с учетом нормативных документов и актов соответствующих властных структур.
Облагаются ли суточные страховыми взносами?
Помимо оплаты суточных, которые выплачиваются в установленной работодателем сумме за каждый день командировки, ТК РФ предусматривает возмещение проезда к месту командировки, найма жилья, а также, по согласованию с работодателем, иных расходов сотрудника. Причем, размеры и порядок для возмещения командировочных расходов работодатель может устанавливать своим внутренним нормативным актом или коллективным договором (ст. 168 ТК РФ).
Действующий на сегодня закон о страховых взносах от 24.07.2009 № 212-ФЗ не устанавливает конкретную сумму необлагаемых взносами суточных, а просто говорит, что они не подлежат обложению наряду с документально подтвержденными расходами на проезд к месту назначения и провоз багажа, аэропортовыми сборами, оплатой в командировке аренды жилья и т.д. (п. 2 ст. 9 закона № 212-ФЗ). Это действует как для внутрироссийских, так и для зарубежных командировок. Но будет ошибкой считать, что начислять страховые взносы на суточные не нужно в любом случае, невзирая на их размер, и вот почему:
- В свое время каждый из фондов разъяснил в своих письмах, что от обложения взносами освобождается только часть суточных компенсаций, которая не превышает нормы, установленные самим работодателем его внутренним нормативным актом (приказом, колдоговором, положением о командировках и т.п.), что полностью соответствует положениям статьи 168 ТК РФ (письмо ПФР от 29.09.2010 № 30-21/10260; письмо Минздрава от 06.08.2010 № 2538-19; письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).
Нужно ли подтверждать необлагаемые страховыми взносами выплаты, и как это сделать
Предоставленная в ИФНС отчётность по страховым взносам проходит камеральную проверку: инспектор проверяет контрольные соотношения внутри формы и между несколькими отчётами. Когда эти контрольные соотношения не выполняются, у инспектора возникают вопросы. Тогда он может потребовать от налогоплательщика документы и пояснения в отношении необлагаемых сумм (п. 8.6 ст. 88 НК).
Когда налогоплательщик получит требование от налоговой, нужно подготовить пояснения и приложить копии документов-оснований. Причём ответ нужно направить в налоговую инспекцию не позднее пяти рабочих дней после получения требования. Если пропустить срок, то последует штраф в размере 5 000 рублей. Если нарушить срок повторно, за это грозит штраф — 20 000 рублей.
Приведём в таблице примеры необлагаемых страховыми взносами выплат, по которым у налоговой могут возникнуть вопросы, и какие документы нужно предоставить для подтверждения таких сумм.
| Месяц, в котором производилась необлагаемая взносами выплата | Вид выплаты | Данные застрахованного лица | Сумма выплаты | Документ-обоснование |
|---|---|---|---|---|
| Апрель | Командировочные расходы — оплата проезда | Снегирева Т.А. | 6 000 | Железнодорожный электронный билет, электронный кассовый чек, приказ о направлении в командировку от 03.04. 2023 № 57 |
| Май | Пособие по временной нетрудоспособности | Ершов В.П. | 3 200 | Листок нетрудоспособности от 15.05.2023 № 001352491287 |
| Июнь | Материальная помощь | Скворцов В.А. | 4 000 | Приказ о выплате материальной помощи от 05.06.2023 № 272 |
Какие командировочные не подлежат обложению взносами?
Практически нет ни одного предприятия, которое бы регулярно не отправляло бы сотрудников или руководителя в служебные поездки. При этом важно заранее определиться, облагаются ли суточные страховыми взносами, и какие командировочные расходы не подлежат налогообложению в 2023 году.
Важно учесть, что командировочные расходы представляют собой группу статей. Все траты необходимы для выполнения трудовой деятельности и четко поставленных задач в другом городе или стране уполномоченным сотрудником. При этом каждая из статей имеет определенный алгоритм попадания в базу.
В целом, на основе НК РФ, можно выделить одно правило, по которому командировочные расходы не подлежат обложению какими-либо взносами: они не должны превышать установленную законом сумму (это касается суточных), быть правильно оформленными, целевыми и отображаться в авансовом и других отчетах. Чтобы быть в этом уверенным, рекомендуется воспользоваться услугами проверенного сервиса «ППР Командировки».
Суточными законодательство называет расходы направленных в командировку сотрудников, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (ч. 1 ст. 168 ТК РФ).
Размер суточных в коммерческих компаниях закрепляется во внутренних локальных актах. Страховыми взносами не облагаются суточные в размере 700 руб./сут. при командировках по России и 2 500 руб. /сут. при загранкомандировках (п. 2 ст. 422 НК РФ).
Всё, что выплачено сверх указанных лимитов, облагается страховыми взносами. Это правило не затрагивает только взносы на травматизм. Ими не облагаются суточные в том размере, который работодатель прописал в локальном акте.
Покажем на примере, как начислить страховые взносы на командировочные сверх нормы в 2021 году:
Сотрудникам ООО «Транспортная логистика» выплачивают суточные по отечественным командировкам в размере 1 350 руб./сут. Эта сумма закреплена в коллективном договоре.
В марте 2021 года менеджер Ильин А. А. находился в служебной командировке в Калуге 5 дней. Ему выплатили суточные в размере 6 750 руб. (5 сут. × 1 350 руб./сут.).
База для начисления страховых взносов
ФЗ No 212-ФЗ называет базой для начисления страх.взносов полные суммы заработков и прочих денежных поощрений, относящихся к объекту обложения взносами, которые были получены сотрудниками организаций в рамках налогового периода (календарного года). Этот же закон предусматривает и исключения из правила, однако командировочные денежные растраты к ним не имеют отношения.
Соответственно, страховые сборы будут начислены на полные суммы всех понесенных в период служебных поездок расходов, никаким образом не обоснованных командированным служащим. Если не было предоставлено бумаг, доказывающих основания понесенных затрат, расходы считаются неоправданными. Законом установлено, что такие расходы должны облагаться страховыми взносами в пределах регламентированных законодательством норм, однако упоминания о таких нормах не содержится ни в одном законодательном акте. Исходя из этого, неподтвержденные документально командировочные расходы облагаются страховыми взносами целиком.
Облагаются ли сверхнормативные суточные страховыми взносами?
Определение суточных касается не только работодателей, но и сотрудников предприятий, которые часто отправляются в командировки по России либо за рубеж. Далее мы рассмотрим понятие суточных и сверхнормативных суточных более глубоко и осветим вопрос обложения сверхнормативных суточных страховыми взносами. В данной статье мы рассмотрим облагаются ли сверхнормативные суточные страховыми взносами, какой их размер и разберем практический пример расчета.
В ситуациях, когда сотрудник компании отправляется в командировку по России либо за границу, работодатель обязуется выплачивать ему определенное денежное вознаграждение, которое расчитывается за сутки – это и есть так называемые суточные. При этом отмечается всего 3 основных ситуации, при которых работодатель обязан платить суточные. Во-первых, это непосредственно командировки. Во-вторых, – служебные поездки сотрудников в тех ситуациях, когда работа имеет разъездной характер либо происходит непосредственно в пути. И в-третьих, – при работах экспедиционного типа либо в полевых условиях.
Для более точного изучения вопроса рассмотрим, как законодательство трактует командировку. Командировкой называют служебную поездку, сроки и условия которой определяет работодатель. При этом место, где будет осуществляться работа, должно быть удалено от установленного.
Суточные не являются частью оплаты жилья при удаленной работе и учитываются в качестве дополнительных расходов сотрудника на ежедневные нужды. Как правило, чем дальше находится место удаленной работы, тем большую сумму выплачивает работодатель.
Использование личного транспорта командированного
Отправиться в командировку сотрудник может и на собственном автомобиле. Чтобы не облагать взносами компенсацию, связанную с эксплуатацией имущества работника, нужно выполнить несколько условий (письмо Минфина от 28.03.2019 № 03-15-06/21254):
- Виды подлежащих компенсации расходов прописываются в коллективном договоре, например: на приобретение ГСМ, ремонт транспортного средства во время командировки.
- Сотрудник согласовывает с работодателем факт отправки в командировку на личном автомобиле.
- Расходы подтверждаются документами.
Полезное о компенсациях:
- за неиспользованный отпуск без увольнения;
- личное авто без НДФЛ и взносов;
- аренду жилья сотруднику;
- задержку заработной платы.
Какие командировочные не подлежат обложению взносами
п. 2 ст.
9 Закона No 212-ФЗ говорит о том, что затраты, понесенные в течение служебной поездки в пределах России или заграницу, которые были доказаны сотрудником предприятия предоставленными им документами, не должны облагаться страховыми взносами. Кроме того, не подвергаются обложению страховыми сборами суточные командировочные.
Обязаны быть соблюдены нормы на расходы, оговоренные в трудовом договоре или актом внутренней политики фирмы.
В списке целевых затрат, на которые не будет начислен страховой взнос, числятся помимо прочих следующие расходы:
- на обмен валюты и обналичивание чека,
- оплата услуг по оформлению визы и других выездных документов,
- оплата выдачи загранпаспорта,
- мобильная связь,
- аренда жилья,
- провоз личных вещей,
- оплата проезда в общественном транспорте до вокзала, аэропорта, парома и т.д.,
- аэродромные сборы,
- ж/д и авиабилеты,
- прочие сборы и комиссии.
Взносы при ненадлежащем документальном подтверждении расходов
Не только отсутствие авансового отчета может послужить основанием для начисления взносов на сумму командировочных расходов, но и оформленные неправильно или отсутствующие подтверждающие документы.
Прямое указание на необходимость документального подтверждения командировочных расходов содержится в п. 2 ст. 422 НК РФ, где приведен список не облагаемых взносами сумм.
В налоговом законодательстве нет конкретного списка подтверждающих документов, которыми можно подтвердить командировочные расходы. При этом Минфин неоднократно напоминал, что подтверждающие документы оформляются в соответствии с законодательством РФ при командировках по нашей стране или составляются по обычаям делового оборота при загранкомандировках.
Обосновать командировочные расходы можно также документами, косвенно подтверждающими расход, в т. ч. приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе.
Из подтверждающих документов должно быть понятно, какие расходы были произведены (письма Минфина от 23.09.2019 № 03-03-06/1/72905, от 20.08.2019 № 03-01-15/63722).
Когда к авансовому отчету по командировке сотрудник прилагает кассовые чеки и БСО, расходы они не подтвердят, если в них нет реквизитов, указанных в п. 1 и п. 6.1 ст. 4.7 закона «О применении ККТ» от 22.05.2003 № 54-ФЗ. При отсутствии в чеке QR-кода расходы не признаются надлежащим образом документально подтвержденными (письмо Минфина от 14.10.2019 № 03-03-06/1/78500).
Бухгалтерский учет сверхнормативных суточных. Пример
Сверхнормативные суточные в обязательном порядке должны быть отражены в бухгалтерских отчетах. В них должны отмечаться не только непосредственные выплаты, но также страховые взносы (при наличии) и налог НДФЛ. Для того, чтобы подробно рассмотреть данный вопрос, рассмотрим следующий пример.
Сотрудник фирмы отправляется в командировку на 7 дней по территории России. Его суточные составляют 1257 рублей, что превышает норму. Соответственно, за 7 дней он получит 8799 рублей. Как это будет выглядеть в расчетной таблице бухгалтера:
| Номер | Дебет | Кредит | Сумма выплат | Наименование операции | Дата исполнения |
| 1 | 208.12 | 201.34 | 8799 | Выдача из кассы денежной выплаты на суточные издержки | Дата выплаты суточных |
| 2 | 401.20 | 208.12 | 8799 | Суточная выплата отображена в расходах к дате утверждения авансового отчета | Дата утверждения авансового отчета |
| 3 | 302.11 | 303.01 | 507 | Удержание НДФЛ от заработной платы работника (8799 — 700*7) * 0,13 = 507 | Дата ближайшей выдачи заработной платы |
Данные правила указания совершенных расходов и выплат указаны в Инструкции по применению планов счета бюджетного учета, которая была утверждена Минфином России в 2010 году. Согласно этой инструкции должен быть отображен дебет соответствующего счета аналитического учета, а кредит счета увеличения кредиторской задолженности по налогам, установленным на доходы физического лица.
Суточные облагаются страховыми взносами?
Страховые взносы с суточных не начисляются, если такие суточные не превышают указанные выше лимиты (п. 2 ст. 422 НК РФ). Соответственно, суточные сверх нормы облагаются страховыми взносами в 2021 году.
Иными словами, при командировках по РФ с суточных свыше 700 рублей страховые взносы нужно будет начислить. А при заграничных командировках страховые взносы начисляются с суточных свыше 2 500 рублей за день командировки.
Обращаем внимание, что при однодневных командировках с суточных страховые взносы нужно начислить со всей суммы. Это связано с тем, что выплаты при однодневных командировках не могут быть признаны суточными, а потому от обложения взносами они не освобождаются (п. 11 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749, Письмо Минфина от 02.10.2017 № 03-15-06/63950).
Хотя если такие выплаты при однодневных командировках оформить не как суточные, а как возмещение расходов, связанных с командировкой, облагаться взносами они не будут. Но понесенные расходы нужно будет подтвердить первичными документами.
Говоря о страховых взносах, мы имеем в виду взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ, уплачиваемые в соответствии с требованиями НК РФ.
Что же касается страховых взносов на травматизм, то суточные не облагаются ими полностью. При этом не важно, превышает или нет установленный работодателем уровень суточных порог 700 рублей или 2 500 рублей (п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).
В рамках данного вопроса имеет смысл упомянуть сразу два кодекса – Трудовой и Налоговый. Оба они имеют в себе общую или подробную информацию о сверхнормативных суточных и том, как данная выплата облагается страховыми взносами. Наглядно рассмотреть этот вопрос поможет следующая таблица:
| Кодекс | Информация о сверхнормативных суточных |
| Трудовой кодекс |
1. Согласно ст. 168, работодатель обязан возместить расходы сотрудника, связанные с проживанием вне места постоянного жительства. 2. Работодатель может самостоятельно определять размер суточных, фиксируя его в местном нормативном акте либо в коллективном договоре. 3. Командировкой является работа, осуществляемая сотрудником на протяжении установленного периода вне места работы и предусматривающая проживание в удаленном от постоянного жилья месте. Если работа официально предусматривает выездную деятельность, то такая поездка не считается командировкой. При этом, находясь в командировке, сотрудник не может потерять установленную зарплату либо лишиться рабочего места: условия его работы должны сохраниться на протяжении всего периода командировки. |
| Налоговый кодекс |
1. Суточные, которые превышают установленную Правительством норму, не делают базу налога на прибыль меньше (ст. 264). 2. Статья №217 ограничивает размер выплачиваемых в пользу сотрудника суточных, которые не облагаются налогом. 3. От обложения налогом полностью освобождаются установленные местным, краевым, районным, федеральным законодательствами компенсационные выплаты, сумма которых не превышает установленных законом норм (ст. 217). 4. В статье №226 указан порядок удержания НДФЛ с суточных, которого рекомендуется придерживаться бухгалтеру. |
Кроме этого, важно обратиться к двум постановлениям Правительства РФ, которые затрагивают вопрос суточных. Первое из них, №93, содержит информацию о норме выплачиваемых суточных и некоторых их особенностях. Второе, №729 включает размеры возмещения командировочных затрат в рамках бюджетных организаций.
Итак, максимальный размер СР действующее законодательство не устанавливает. Однако чиновники определили некий лимит, при превышении которого суточные сверх нормы облагаются страховыми взносами (2018).
Статья 217 Налогового кодекса устанавливает, что сверхнормативные суточные облагаются страховыми взносами (2018). Также с сумм, превышающих лимит, придется удержать НДФЛ. Пределы установлены следующие:
- для поездок по России — 700 рублей в день;
- за зарубежных командировок — 2500 рублей в день.
Иными словами, если в учреждении установлены большие значения данного вида расходов, то сумма, превышающая лимит, подлежит налогообложению (НДФЛ и СВ). Отметим, что данный лимит действует только в части налогообложения. Фирма вправе установить СР больше, чем указано в ст. 217 НК РФ.
Определим на конкретном примере, облагаются ли суточные НДФЛ и страховыми взносами.
Примеров Иван Андреевич был командирован в город Москва на 10 календарных дней. На командировочные расходы было выделено 43 000 рублей, в том числе:
- 5000 руб. — на оплату проезда;
- 18 000 руб. — на аренду жилья (оплата гостиничного номера);
- 20 000 руб. — СР (2000 руб. в день, следовательно, суточные свыше 700 рублей, страховые взносы начислять придется).
Суммы, положенные на проезд и проживание, не облагаются налогами. А вот сверхлимитные суточные облагаются страховыми взносами. Делаем расчет:
- Определяем сумму превышения (2000 руб. – 700 руб.) × 10 дн. = 13 000 руб.
- Исчисляем НДФЛ: 13 000 × 13 % = 1690 руб.
- Определяем сумму СВ: 13 000 × 30,2 % (ОПС — 22 %, ОМС — 5,1 %, ВНиМ — 2,9 %, НС и ПЗ — 0,2 %) = 3926 руб.
Следовательно, на руки Примеров получит 41 310 (5000 + 18 000 + (20 000 – 1690)) рублей. А расходы компании составят 46 926 (43 000 + 3926) рублей.
Отметим, что однодневные командировки, суточные (страховые взносы) не являются исключением. С превышения все равно придется удержать НДФЛ и уплатить СВ в бюджет.
Суточные и налог на прибыль
В 2017 году при расчете налога на прибыль суточные нормировать не нужно. Списывать их компания вправе в размере, предусмотренном внутренними документами: коллективным договором, положением о командировках и иными нормативно-правовыми актами компании.
Командировочные расходы, в том числе суточные, учитывают в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Признают их на дату утверждения авансового отчета. Это правило действует как при методе начисления, так и при кассовом методе (подп. 12 п. 1 ст. 264, подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Страховые взносы, исчисленные с суммы сверхнормативных суточных, включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).